LA CONTABILIDAD DE GESTION EN CHILE
Gabriel Torres Solazar
(Capítulo de la obra: La Contabilidad de Gestión en Latinoamérica. Ediciones AIC-AECA. Coordinador: Jesús Lizcano Alvarez. 1996)
INDICE
1. NIVEL DE NORMALIZACION DE LA CONTABILIDAD DE COSTES.
1.1.
Contabilidad del Sector Público.
1.2.
Contabilidad del Sector Privado.
1.3.
Contabilidad de Costes.
2.
PRACTICAS QUE SE UTILIZAN EN LAS EMPRESAS EN LO RELATIVO A LA
CONTABILIDAD DE COSTES.
3.
ENSEÑANZA DE LA CONTABILIDAD DE COSTES.
4.
INVESTIGACIONES Y PUBLICACIONES SOBRE CONTABILIDAD DE COSTES.
ANEXO - Normas legales y profesionales sobre costes.
1.
Nivel de normalizacion de la contabilidad de costes.
En Chile se han
efectuado diversos estudios, en distintas épocas, sobre normalización
contable, concluyendo con importantes recomendaciones para la contabilidad del
sector público y privado del país.
Están los de
la Misión Kemmerer de principios de siglo (alrededor de 1925) y algunos
otros; pero, quizás los más importantes, para la época que vivimos, sean los
realizados medio siglo después, en el quinquenio de 1976-1980.
Estos estudios produjeron cambios estructurales en el aparato del
Estado y en el sector productivo del país, fueron coordinados por la Comisión
Nacional de Reforma Administrativa (CONARA) y se efectuaron con cooperación
internacional francesa y de la Organización de las Naciones Unidas, a través
del Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD).
Se
establecieron en estos trabajos bases conceptuales y metodológicas de
racionalización y ordenamientos administrativos, de cuyas aplicaciones surgió
el actual Sistema de Contabilidad Gubernamental y de buena parte de la normativa
oficial sobre contabilidad para las actividades empresariales del país.
Existe en
Chile, por tanto, un plan contable oficial para el sector público y un conjunto
de normas para el sector privado.
1.1.
Contabilidad del Sector Público.
El sector público
chileno -empresas del estado, reparticiones públicas y servicios del estado-
dispone de este plan normalizado de contabilidad desde el año 1980, fecha en
que la Contraloría General de la República lo oficializó como Sistema de
Contabilidad Gubernamental, mediante la Resolución Nº 1.377.
Este Sistema
está estructurado en los cinco siguientes módulos:
•
Contabilidad Presupuestaria
•
Contabilidad de Movimiento de Fondos
•
Contabilidad de Bienes
•
Contabilidad de Deuda Pública Cuentas Complementarias
Los temas de
costos y materias de valuación de activos fijos, de inventarios, de
inversiones, forman parte, principalmente, de los módulo de contabilidad
presupuestaria y contabilidad de bienes. El
control de gastos e inversiones en las instituciones del Estado se efectúa
mediante presupuestos, en tanto que los costes de producción o servicios de las
empresas del Estado se miden y controlan mediante sistemas de cálculo y
contabilidad de costes, de manera similar a como se trabaja en el sector
privado.
El control
contable y auditoría del sector público lo efectúa la Contraloría General de
la República, entidad que regula y norma el quehacer administrativo de este
sector y tiene a su cargo la mantención del Sistema de Contabilidad
Gubernamental.
1.2.
Contabilidad del Sector Privado.
A diferencia de
lo que sucede en el sector público, en el sector privado no hay un plan
contable oficial. Las operaciones
comerciales de empresas y negocios privados se rigen, como está dicho, por un
conjunto de normas. A estas normas
se les reconoce un doble origen:
•
Normas contables contenidas en disposiciones legales
•
Normas contables recomendadas por asociaciones profesionales.
Las normas
contables, de origen legal, están dispersas en la legislación chilena.
Los principales textos legales con disposiciones contables son los
siguientes:
•
Código de Comercio
•
Código Tributario
•
Código del Trabajo
•
Ley de la Renta
•
Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
•
Ley sobre Sociedades Anónimas
•
Ley de Timbres
Adicionalmente,
existen instituciones del Estado, facultadas por la Ley, para regular los
aspectos contables de comerciantes y empresas, mediante la emisión de
circulares, resoluciones o dictámenes que reglamentan y precisan las
disposiciones de códigos y leyes. Entre
ellas se destacan:
•
Servicio de Impuestos Internos
•
Superintendencias de sectores industriales
•
Agencia General de Aduanas
•
Municipalidades
De las normas
contables originadas en agremiaciones de profesionales, las más difundidas y de
mayor empleo son las del Colegio de Contadores de Chile A.G. Es la organización
de contadores más numerosa y antigua del país.
Entre el año
1973 y el actual ha publicado:
•
48 Boletines Técnicos con normas contables y
•
12 Boletines Técnicos con normas de auditoría
Estas normas
contables se corresponden con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) y las de auditoría con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGAS). Han sido desarrolladas sobre bases técnicas, considerando las normas
internacionales y sus adaptaciones a la realidad nacional.
En resumen, a
falta de un plan normalizado de contabilidad para el sector privado, existen dos
fuentes principales-. La normativa de origen legal y la normativa técnica de
colegios profesionales de contadores. En
cuanto a los organismos de mayor importancia sobre instrucción y normas
contables habría que mencionar al Servicio de Impuestos Internos y a la
Superintendencia de Valores y Seguros, por el lado de las instituciones
oficiales; y al Colegio de Contadores de Chile A.G. por el lado de las
organizaciones de profesionales.
1.3.
Contabilidad de Costes.
En materia de
contabilidad de costes, desde una perspectiva de normalización, la normativa
proviene de las mismas fuentes e instituciones ya mencionadas.
Precisando algunos aspectos, es posible identificar fuentes y normas de
costes.
Por ejemplo, la
Ley de la Renta (DL Nº 824 de 1975) acepta con fines impositivos el costeo
directo por sobre el coste por absorción para valuar la producción y los
inventarios de productos; define lo que es depreciación y asigna cuotas o vida
útiles a los bienes de activo fijo para efectuar los cargos a resultado;
precisa que se entiende por gastos; y en su Articulo Nº 41 se refiere a la
corrección monetaria de las partidas del balance para corregir activos y
pasivos de los efectos distorsionadores de la inflación.
La
Superintendencia de Valores y Seguros, en su Circular Nº 368 de 1982, establece
las normas para valuar las inversiones financieras, el valor de coste de las
misma, las cuentas que deben emplearse y la forma de presentación en los
estados financieros. El Servicio de
Impuestos Internos en numerosas circulares se refiere a sistemas,
procedimientos, normas e instrucciones sobre costes de mercancías, de producción,
de inventario, de activos fijos y entrega definiciones aplicadas sobre el
significado de costes y gastos.
Por su parte el
Colegio de Contadores de Chile A.G., en sus Boletines Técnicos trata, desde una
perspectiva de técnica contable, múltiples materias de costes.
Entre ellos, los costes de compras y ventas de mercaderías, de materias
primas, de mano de obra, de carga febril, de producción en proceso, de
productos terminados, de costes del activo fijo, de costes de inversiones
financieras, de costes del crédito o préstamos financieros, costes de
actividades forestales.
En cuanto a
medios tecnológicos para el proceso, almacenamiento y emisión de información
de costes, es poca la existencia en el mercado nacional de paquetes de software
estandarizados para estos fines. Se
trata más bien de desarrollos efectuados a la medida por particulares para
atender necesidades específicas de control.
Esto se aprecia
particularmente en empresas de mediano o gran tamaño del sector manufacturero y
en compañías del sector financiero, de seguros, de administradoras de fondos
de pensiones y en general de entidades bancarias, las que han desarrollado
sofisticados sistemas de costes para enfrentar la demanda de servicios derivado
de la competencia y desarrollo del sector terciario de la economía chilena.
Aparte están
los programas de usos múltiples y software de carácter utilitario como los que
ofrecen diversas planillas electrónicas, empleados profusamente en el cálculo
y preparación de informes de costes, más que en la contabilidad.
2.
Practicas que se utilizan en las empresas en lo relativo a
la contabilidad de costes.
El tema sobre
control de gestión se ha venido abordando con cierta rigurosidad en el sector
privado de la economía chilena desde hace algo más de una década.
Esto ha impulsado una mayor preocupación por el coste de producción, de
servicios, de mercancías, de actividades.
Como se sabe, uno de los pilares de los sistemas de control de gestión
es el coste. Otros son: el
presupuesto, las actividades definidas como más críticas y los indicadores que
miden resultados y dan cuenta de la gestión.
Ha ayudado en
este proceso de mejoramiento de los sistemas de control la estabilidad económica
de Chile, fortalecida por cambios estructurales efectuados en décadas pasadas y
perfeccionados en años más recientes.
En este
ambiente las necesidades informativas acerca de los costes de bienes y servicios
obligó a empresas de todo tamaño a implantar mecanismos de información y
control de costes, sino el establecimiento de sistemas completos para su cálculo
y contabilidad. Adicionalmente el empleo de presupuestos en la planificación
y control de actividades, se asocia cada vez más al control de gestión como
parte de una contabilidad de gestión.
Para cumplir
esta función las empresas emplean profesionales formados en el campo de la
ingeniería, la economía, la administración y la contabilidad.
En algunas empresas, específicamente las de tipo manufacturero, existen
unidades, secciones o departamentos dedicados a las tareas de contabilidad de
costes. Estas unidades suelen estar
a cargo de contadores de costes o de otros profesionales especializados en estas
materias.
En niveles
superiores de la organización se encuentran, según el tamaño de la empresa,
los Directores Financieros, Contralores o Contadores Generales, entre cuyas
responsabilidades se anotan las de costes; y, en muchos casos son también
responsables de los sistemas de control de gestión.
Los modelos de
contabilidad de costes empleados, dependen del tipo de empresa y están
orientados hacia costes por procesos u ordenes de producción; con mayor uso en
el último tiempo del costeo directo por sobre el costeo por absorción, para
aprovechar, entre otros beneficios, los de orden impositivos.
Incluyendo también modalidades de costes departamentales, centros de
costes o de niveles de responsabilidad.
La dinámica
económica de los últimos años ha requerido que las empresas trabajen sobre la
base de costes. Los sistemas de
costes históricos han jugado un importante papel, en cuanto proporcionan
información de costes reales. Lo que ahora sucede es que las empresas necesitan anticiparse
en muchas decisiones y requieren de información ya no histórica, sino de
costes precalculados y estándares.
Las técnicas
de costes precalculados y estándares incorporados en el último tiempo han ido
más bien orientadas al cálculo de costes que a la contabilidad de estos.
Se les utilizan en la proyección de actividades y negocios, en la
confección de presupuestos y en actividades de comercialización, como por
ejemplo, la fijación de precios, márgenes de beneficios.
Son, en gran medida, costes de ingeniería de gran uso en la confección
de presupuestos.
En materia de
presupuesto, otro de los elementos de gestión y de control de gestión, existe
en las empresas chilenas un importante desarrollo.
Recordemos que Chile ha sido líder en Latinoamérica por sus aportes en
el sector público con las técnicas de presupuestos por programas.
En el sector privado, otras técnicas como las de presupuesto base cero
no han tenido gran aplicabilidad. Se
trabaja más con modalidades de presupuestos flexibles, por proyectos y uso de
clasificadores orientados al objeto del gasto e ingresos.
Los
requerimientos de bancos e instituciones financieras a las empresas solicitantes
de créditos, incluyen estudios de costes y presupuestos.
En realidad, toda solicitud de préstamos debe ir acompañada de la
evaluación económica y financiera del proyecto en cuestión, lo que obliga al
uso de estas herramientas de gestión.
Técnicas
recientes como los costes de calidad, sistemas ABC, contabilidad medio
ambiental, modalidades Just-in-time o sistemas expertos, están siendo
incorporados de manera experimental a los sistemas de control de gestión
locales.
3. Enseñanza de la
contabilidad de costes
En Chile las
materias de contabilidad están incorporadas en casi todos los planes de
estudios de carreras universitarias vinculadas a la ingeniería, a la
administración y a la economía.
Existe un par
de carreras de nivel superior en las que el énfasis en temas contables, de
costes y presupuestos es mayor-, entre ellas están las de Ingeniería Civil
Industrial, Ingeniería Comercial y la de Contadores Públicos y Auditores.
Las
organizaciones de educación superior están estructuradas en tres niveles:
centros de formación técnica, institutos profesionales y universidades
propiamente tales. En todas ellas hay formación de profesionales contables o de
otras especialidades que incorporan materias de contabilidad, costes y
presupuesto.
Existe también,
a nivel de educación media o secundaria, áreas de estudios técnicos, entre
las que se encuentran menciones para técnicos en contabilidad con un año
adicional de estudios.
Los programas
de pregrado incorporan, a lo menos, dos cursos de costes y uno de presupuesto en
donde se estudian los distintos sistemas y modalidades de la contabilidad de
costes y del cálculo de costes. En
materia de presupuesto se incluyen contenidos conceptuales y prácticos sobre
planes maestros, presupuestos de inversión, presupuestos de operaciones,
presupuestos financieros, flujos de efectivo y estados financieros proyectados.
Y, en los cursos -a lo menos uno- de evaluación de proyectos están
presente los costes y el presupuesto.
En cuanto a métodos
de enseñanza, si bien estos difieren de un centro de educación a otro, en
general podemos afirmar que el método de enseñanza aprendizaje se efectúa a
través de,.
•
Clases teóricas, expositivas y participativas
•
Lecturas dirigidas
•
Desarrollo de casos y solución de ejercicios
•
Talleres prácticos en aulas o en empresas
Estos cursos
son de régimen semestral, con dos evaluaciones intermedias y calificación
final al término del semestre mediante exámenes, generalmente, escritos.
En los últimos
años la enseñanza sobre contabilidad de costes se ha incrementado en
programas de pregrado y han surgido variadas ofertas de programas de post título
conducentes a títulos de diplomado con menciones en costes y maestrías en
administración con elevadas dosis de contabilidad en costes y presupuestos.
Igualmente, hay
una gran difusión de programas de capacitación sobre materias de costes, uso
de nuevas técnicas, entre ellas Just-in-time y sistema ABC, lo que se
materializa en cursos, conferencias, seminarios o congresos.
Si bien la enseñanza
de pre y postgrado, está radicada en las instituciones de educación superior
antes comentadas, los programas de capacitación son realizados también, por
empresas auditoras y de consultoría o centros de capacitación y
perfeccionamiento diferentes a los universitarios.
En el caso de
los programas de postgrado, hoy en día está interactuando de manera muy
efectiva la empresa privada con los centros de educación superior.
De igual modo
las organizaciones gremiales de contadores en Chile están participando en el
"reciclaje" y especialización de sus afiliados con programas de
capacitación organizados por ellas mismas o en convenio con centros de educación
superior del país para cursos y programas formales de postgrado, en los que no
están ausentes las materias de costes.
4.
Investigaciones y publicaciones sobre contabilidad de
costes.
La literatura
sobre temas de costes y presupuestos empleada en Chile, proviene principalmente
de textos de autores estadounidenses con traducciones al Español hechas en México
y ediciones de ese mismo país, de Argentina y de Colombia.
Los libros de
costes y de presupuestos más conocidos y consultados en los centros de educación
superior, que figuran en las bibliografías de los programas de estudios de pre
y postgrado, son de autores como Cashin y Polimeri, Cholvis, Backer y Jacobsen,
Horngren, Lawrence, Neuner y Paton, entre otros.
Entre los de presupuestos figuran Welsch, Hilton y Gordon y Peter Pyhrr.
En cuanto a
editoriales, las de más renombre con ediciones en español son El Ateneo,
Limusa, McGaw Hill, Prentice Hall, UTHEA, entre otras.
Las ediciones
locales son escasas y hay pocos textos de autores nacionales.
De entre los libros de costes de autores chilenos más conocidos, está
el del profesor Luis Vargas Valdivia, titulado Contabilidad de Costos.
La investigación
actual en los centros de educación superior del país es mínima en materia de
costes, por consiguiente, tampoco abundan publicaciones originadas en estos
centros. Lo propio ocurre en las asociaciones de profesionales, en
donde se trabaja sobre la base de lo existente, sin profundizar con investigación
teórica o aplicada en este campo.
De igual modo,
el sector público no presenta mejor panorama para las investigaciones ni
publicaciones de costes, salvo excepciones de estudios muy concretos y específicos
para empresas del Estado, como las de la gran minería del cobre.
Algunos
esfuerzos universitarios sobre publicaciones de costes, no sobrepasan la edición
de material docente de uso interno. Utilizando
como fuentes los apuntes de clases del profesorado, trabajos para títulos de
pregrado y tesis de programa de postgrado.
Una publicación
mensual de gran notoriedad en el país en los últimos 3 años es la revista técnica
Contabilidad y Auditoría publicada por la Editorial Jurídica Conosur, en la
que se difunden diversas materias de costes y presupuestos e informa de nuevas técnicas
de cálculo y contabilidad de costes de reciente uso o que están en proceso de
desarrollo, así como de los avances en múltiples materias relacionadas con la
administración de negocios y dirección de empresas.
Las causas del
escaso número de libros y publicaciones nacionales se fundamenta en el reducido
mercado editorial del país, el que posee una población ligeramente superior a
los doce millones de habitantes. Cuestión
que está en vías de revertirse con la incorporación de Chile en mercados más
amplios como lo son el MERCOSUR, el NAFTA y la APEC, en los que se esperan
participar próximamente.
ANEXO
NORMAS
LEGALES Y
PROFESIONALES SOBRE
COSTES
•
Boletín Técnico nº 1 del Colegio de Contadores: Teoría básica de la
contabilidad.
NORMAS
CONTABLES GENERALES.
........
Objetivo A: Relativo a Cuentas de Resultado.
Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de ventas, gastos,
ganancias y pérdidas, en forma tal que presenten razonablemente los resultados
de las operaciones efectuadas durante el o los períodos de tiempo cubiertos.
Para con este objetivo deben aplicarse los siguientes principios básicos de
contabilidad:
A-1.
Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en el estado
de cuentas de resultado o registrados por montos significativamente inferiores o
superiores a las cifras reales. Por consiguiente, debe existir un corte contable
adecuado al principio y al cierre del período o períodos.
A-2.
Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las ventas y otros
ingresos que éstos produzcan. Por consiguiente debe existir un corte contable
adecuado respecto a existencias y pasivos en cuanto a costos y gastos al
principio y al cierre del período o períodos.
A-3.
Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciación y
agotamiento de activos fijos y por la amortización de costos diferidos.
A-4.
Una adecuados distribución de costos y gastos debe ser efectuada entre activos
fijos, existencias y resultados (del ejercicio y futuros).
Los costos directivos son generalmente identificables y los costos
comunes aplicables a más de una sola actividad deben ser prorrateados de
acuerdo a bases apropiadas de distribución, tales como los factores de tiempo o
de utilización.
........
Las existencias deben llevarse al costo o al valor de mercado, si fuera
menor. El costo comprende los costos directos más los costos indirectos de
fabricación, y la base de su determinación (UEPS = LIFO, PEPS = FIFO, o
promedio) debe ser indicada.
•
VI. Explicación de conceptos utilizados.
Relativos a Cuentas de Resultado.
........
A-4.
Costos Directos. Es el costo de todo bien o servicio que contribuye a, y
es directamente identificable, su incorporación a un producto o servicio. (Por
ejemplo: materias primas directas y mano de obra directa).
•
Boletín Técnico nº 31 del Colegio de Contadores: Contabilización del
costo de financiamiento del activo fijo.
........
2. Es práctica usual que los
intereses incurridos durante el período de construcción o de instalación de
un bien del Activo Fijo se activen como costo del bien; sin embargo, en otras
oportunidades, dicho costo se carga a resultados.
Además de la situación
anterior existen otros conceptos que también forman parte del costo de
financiamiento. No obstante, su contabilización se hace en forma diferente a
los intereses; es el caso de las diferencias de cambio y los reajustes que
exceden la inflación del período.
3. El presente Boletín tiene como
objetivo regular y uniformar el tratamiento del costo de financiamiento del
Activo Fijo, con el fin de determinar un costo de adquisición que refleje más
adecuadamente la inversión total que fué necesario realizar para adquirir el
activo y dejarlo en condiciones de ser utilizable.
4. Para los efectos de este Boletín
se entenderá por costo de financiamiento el costo explícito o implícito
derivado de los desembolsos provenientes de recursos externos a la empresa,
relacionados con la adquisición, constitución, transporte o instalación de un
bien del Activo Fijo hasta la fecha de quedar en condiciones de ser utilizable.
Incluye, por lo tanto, intereses reajustes, diferencias de cambio y otros costes
afines, medidos en términos reales.
OPINIÓN
5. Los valores a que se registren
los activos fijos podrán incluir el costo de financiamiento incurrido hasta que
los bienes queden en condiciones de ser utilizables por el comprador.
6. El importe de los costos de
financiamiento por capitalizar debe corresponder a aquella parte incurrida hasta
el momento en que el bien esté en condiciones de ser utilizable, que podría
haberse evitado si no se hubiesen efectuado desembolsos relacionados con la
adquisición, construcción, instalación o transporte de dicho activos.
7. En aquellos casos en que exista
una identificación específica entre uno o más créditos y los de desembolsos
relacionados con el activo que se está adquiriendo o construyendo, los costos
de financiamiento capitalizables se determinarán aplicando la tasa de costo de
financiamiento real de dichos créditos a los desembolsos efectuados efectuados.
De no existir una identificación específica entre los créditos y los
desembolsos relacionados con el activo fijo financiados con crédito, los costos
de financiamiento capitalizables se determinarán considerando la tasa promedio
de costos financiamiento real. En ningún caso los costos de financiamiento
capitalizados podrán exceder a los costos de financiamiento reales incurridos
por la empresa en el mismo período.
........
10. No obstante los términos de
este Boletín cabe tener presente que, al activar costos de financiamiento, hay
que considerar la capacidad de absorber estos costos con ingresos operacionales
futuros.
11. El criterio seguido para la
contabilización de los costos de financiamiento así como los valores
involucrados, deberá revelarse en notas a los estados financieros.
........
d) Con todo, el valor al
cual quede contabilizado el bien no podrá exceder a su costo histórico
contabilizado (incluido los intereses de financiamiento si ellos fueron
activados en su oportunidad y excluida la corrección monetaria registrada por
la variación del IPC), ajustado por la variación experimentada por la moneda
extranjera que se utilizó para su financiamiento, ocurrida desde la fecha e su
adquisición o construcción hasta la fecha en que el bien quedó en condiciones
de ser utilizado.
•
Boletín Técnico nº 39 del Colegio de Contadores sobre
"Contabilización de contratos de construcción".
ALTERNATIVAS DE CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTES E INGRESOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.
........
11. El tiempo total que debe
considerarse para identificar los costos atribuibles a un contrato, es aquel que
comienza con la firma del mismo y concluye cuando éste está prácticamente
terminado.
12. Por lo tanto, los costos
incurridos por el contratista antes de obtener el contrato se tratan usualmente
como gastos del período en que se incurren. Sin embargo, si los costos
atribuibles a la obtención del contrato pueden identificarse separadamente y
existe una clara indicación de que el contrato será celebrado, a menudo se
tratan esos costos como aplicables al contrato y se difieren. En la práctica,
algunas veces se difieren los costos hasta que se acare si el contrato se
obtiene o no.
13. Los costos atribuibles a
un contrato también incluyen los que se espera incurrir en cumplimiento de cláusulas
de garantía de la obra, para los cuales se hace provisión cuando pueden
estimarse con exactitud razonable.
14. Los costos en que incurre
una empresa que lleva a cabo contratos de construcción pueden dividirse en:
a) Costos que se relacionan
directamente con un contrato específico (costos directos e indirectos del
contrato);
b) Costos que pueden
atribuirse a la actividad contractual en general y pueden asignarse a contratos
específicos (costos distribuibles);
c) Costos que se relacionan
con las actividades de la empresa en general, o relativos a la actividad
contractual, pero que no pueden asignarse a contratos específicos (gastos
generales de contratista).
15. Algunos ejemplos de costos
directos relacionados con un contrato específico son:
a) Costos de mano de obra en el
lugar de la construcción, incluyendo supervisión;
b) Materiales usados para la
construcción proyectada;
c) Depreciación de la planta y
equipos usados en un contrato;
d) Costos de traslado de la planta y
equipos al y del sitio de la construcción.
e) Arriendos de equipos de terceros.
16. Entre los costos
atribuibles a la actividad contractual en general y que pueden asignarse por
distribución a contratos específicos, se incluyen los siguientes ejemplos:
a) Seguros;
b) Asistencia Técnica;
c) Energía-Agua.
17. Algunos ejemplos de costos
relativos a las actividades generales de la empresa, o que pueden relacionarse
con la actividad contractual pero que no son asignables a contratos específicos,
incluyen:
a) Gastos generales de
administración y ventas;
b) Costos de financiamiento;
c) Gastos de investigación y
desarrollo;
d) Depreciación de
planta y equipos ocioso que no se usan en un contrato en particular.
18. Los costos a los que se
refiere el párrafo anterior, usualmente se excluyen de los costos acumulables a
un contrato, porque no se relacionan con el trabajo para que un contrato específico
llegue a su etapa actual de terminación. Sin embargo, en algunas circunstancias
hay gastos generales de administración, gastos de desarrollo y costos de
financiamiento, que son específicamente atribuibles a un contrato en
particular, porque se han incurrido mayoritariamente para la ejecución de ese
contrato y, en estos casos, se les incluye a veces como parte de los costos
acumulados al contrato.