LA CONTABILIDAD DE GESTION EN PORTUGAL
Rogerio Fernandes Ferreira, Pedro Regojo y Leonor Fernandes Ferreira
(Capítulo de la obra: La Contabilidad de Gestión en Latinoamérica. Ediciones AIC-AECA. Coordinador: Jesús Lizcano Alvarez. 1996)
INDICE
1. NIVEL DE NORMALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN
1.2.
El POC y la Contabilidad de Gestión
1.3. La Contabilidad de Gestión:
principios y normas
1.4. Valoración de los inventarios
segun el POC
1.5. La contabilidad de gestión en
el sector público
2. PRÁCTICAS
QUE SE UTILIZAN EN LAS EMPRESAS EN LO RELATIVO A LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN
3. LA ENSEÑANZA DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN
4. INVESTIGACIONES Y PUBLICACIONES EN CONTABILIDAD DE GESTIÓN
LA
CONTABILIDAD DE GESTION EN PORTUGAL
1.
Nivel de normalización de la contabilidad de gestión
1.1.
Descripción del Plan Contable Oficial portugués.
En Portugal fue
publicado un Plan Contable Oficial, designado en abreviaturas por POC, el 7 de
febrero de 1977 (aprobado por el Decreto Ley nº 47/77), que es aplicable a las
empresas en general con la excepción de las instituciones financieras y
seguradoras, que disponen de planes propios. En los años siguientes el POC
sufrió posteriores alteraciones de poca importancia, y vino a ser reformulado
en su generalidad por el Decreto Ley 410/89, de 21 de noviembre de 1989, para
adaptarlo a la Directiva nº 78/660/CEE
(4ª Directiva), en su versión revisada.
Por el Decreto
Ley nº 238/91, de 2 de junio de 1991, fueron introducidas nuevas alteraciones
en el POC para adaptar el derecho interno portugués a las normas de consolidación
de cuentas establecidas por la Directiva nº 83/349/CEE (7ª Directiva).
A continuación
se presentan los capítulos del POC con una breve explicación, cuando se juzgue
necesario, de su contenido.
1. Introducción
2.
Consideraciones Técnicas
Este capítulo
constituye una breve exposición de los motivos por los cuales se eligieron
determinados modelos de balance, de cuenta de resultados, y del cuadro
de origen y aplicación de fondos, y las razones de la remodelación y
desarrollo que se dió al Anexo, y
de las alteraciones introducidas en el cuadro y código de cuentas.
3. Características
de la información financiera
El POC
establece que : "Los estados contables deben proporcionar información
sobre la posición financiera, de las alteraciones de esta y de los resultados
de las operaciones, que sean de utilidad a inversores, a acreedores y a otros
usuarios, de tal modo de que puedan invertir racionalmente, conceder crédito y
tomar otras decisiones; contribuyen de esta forma al funcionamiento eficiente de
los mercados de capital". En
este capítulo se explican las características qualitativas (relevancia,
fiabilidad y comparabilidad) que deben reunir la información financiera.
4. Principios
Contables
Figura en este
apartado del POC una relativamente extensa
explicación de un conjunto de principios contables, que son los comúnmente
empleados en otros países: continuidad, consistencia, del devengo, coste histórico,
prudencia, de predominio de la sustancia sobre la forma e de materialidad.
5. Criterios de
Valoración
Los criterios
de valoración que establece el POC, de los cuales se hablará en otro apartado
del presente trabajo, no difieren sustancialmente de los que son corrientes en
otros países de la Comunidad, y más en particular de los de España y Francia.
6. Balance
El modelo de
balance adoptado por el POC, el formato horizontal,
es uno de los señalados por la 4ª Directiva (artículo 9). Además de
un modelo completo se presenta una versión simplificada, que puede ser empleada
por empresas de pequeña dimensión. Otro modelo es del balance consolidado que
figura en el capítulo 14.
7. Cuenta de Pérdidas
y Ganancias
De los cuatro
modelos de cuenta pérdidas y ganancias, que prevee la
4ª Directiva fue escogido, como obligatorio, aquel que presenta, en
disposición horizontal, los costes y los ingresos clasificados según su
naturaleza (conforme al artículo 24 de dicha Directiva) (como en el caso del
balance, se prevee también una versión simplificada para pequeñas empresas).
Se privilegió un modelo que permite una más fácil interpretación de la
evolución de la empresa, separando para ello los resultados en Corrientes
(desdoblándolos en resultados operacionales y financieros) y Extraordinarios,
e imponiendo que se indiquen también valores del año anterior para efectos de
comparación. Otro modelo es el de la cuenta de pérdidas y ganancias
consolidados, que figura en el capítulo 14.
Se mantiene
también el modelo de cuenta de resultados por funciones (artículo 25 de la 4ª
Directiva), sin embargo no es
obligatoria su presentación.
8. Anexo (al
balance y a la cuenta de resultados)
En el anexo
deben figurar un conjunto de informaciones que se destinan, unas a desarrollar e
explicar cuentas e valores incluídos en el balance y en la cuenta de
resultados, y otras a divulgar hechos o situaciones que, aún no teniendo
expresión en aquellas demostraciones financieras, son útiles, dado que
influencian o pueden venir a influenciar la posición financiera de la empresa;
se reconoce que la calidad de la información financiera de las empresas se
enriquece con el Anexo y se atiende en su elaboración a las exigencias de la 4ª
Directiva, incluyendo algunos otros puntos considerados relevantes. Las
informaciones que debe contener el anexo a
los estados contables consolidados figura en el capítulo 14.
9. Demostración
de Origen y Aplicación de Fondos
El POC
presenta, sin realizar ningún tipo de comentarios, dos formatos del cuadro de
origen y aplicación de fondos: uno general y otro de las variaciones de las
partidas de circulante. En el primero de ellos los orígenes de fondos son
clasificados en: internas (resultado del ejercicio, amortizaciones, provisiones)
y externas (aumentos del capital social,
movimientos financieros a medio y largo plazo, disminución de inmovilizaciones
y disminución del circulante; del lado de las aplicaciones de fondos aparecen
los items siguientes: distribuciones (de resultados, de reservas), disminución
de los capitales propios, movimientos financieros de medio y largo plazo,
aumentos de inmovilizaciones y aumentos de fondos circulante
10. Cuadro de
Cuentas
Se presenta aquí
el cuadro de cuentas ( en su lengua original) que figura en este capítulo del
POC, por ser una síntesis excelente para quien desee conocer la sistematización
seguida en Portugal.
No se insiere
en el ámbito de este articulo extendernos en comentar esta sistematización sólo
queremos señalar que se reservaron las clases 9 e 0 para la Contabilidad de
costes y para el tratamiento de otras informaciones, como son por ejemplo las
cuentas de orden, para las cuales no se exigió un tratamiento obligatorio de
"partida doble".
11. Código de
cuentas
Bajo este título
se enumeran en el POC las clases e cuentas (terminología) que se adoptaron, con
indicación de subcuentas descendiendo, por veces, a cinco dígitos).
12. Notas
explicativas
Es un capítulo
importante como regulador de los procedimientos a seguir, en el que se presentan
indicaciones sobre el significado y contenido de las clases de cuentas, cuentas
y sus desdoblamientos, los movimientos que deben ser efectuados a débito y a crédito
de cada cuenta e sus subcuentas o divisiones, con indicación de las
contrapartidas.
13. Normas de
Consolidación y 14. Demostraciones financieras consolidadas
Como fue ya
anteriormente referido, estos dos últimos capítulos del POC fueron
introducidos en 1991 para
trasladar al derecho portugués la 7ª Directiva.
1.2. El POC y
la Contabilidad de Gestión
No ha fue aún
desarrollado un plan de cuentas relativo a la contabilidad de costes. Las
alteraciones introducidas en el primer plan contable (de 1977), en 1989 y 1991,
tuvieron como principal objetivo dar satisfacción a las Directrices
Comunitarias, y esta orientación desvió el POC de líneas de actuación que
habían sido ya preconizadas en 1977.
Con efecto, en
la versión del POC de 1977 se indicaba en relación a la Contabilidad de
Costes, en el apartado 10 del capítulo de introducción: "En lo referente
a esta contabilidad se entendió que los correspondientes desarrollos deben ser
considerados a niveles sectoriales y en una fase posterior, aunque con la
deseable brevedad".
En las
versiones del POC de 1989 y 1991 muy poco quedó señalado nada sobre estas
importantes materias; se abandonó la referencia a la forma de desarrollar en el
futuro la contabilidad de costes y dejó de constar en el modelo de cuenta de pérdidas
y ganancias por funciones referencia, en subcuentas,
a tipos de costes.
Se podría
decir que en sus revisiones recientes, el POC, dentro de la línea conceptual
que se apuntaba, perdió consistencia lógica , o sea , se separó de un
conceptualismo que, aunque no nítido, asentaba en una contabilidad externa
(volcada para procesamientos financieros y movimientos con el exterior) y una
contabilidad externa (volcada para la determinación de costes e ingresos, desde
una perspectiva de exploración ó interna).
1.3. La
Contabilidad de Gestión: principios y normas
Hasta 1993 las
instituciones de carácter profesional existentes no se habían ocupado de la
elaboración de principios e normas para la contabilidad
de costes. Ello no se debió a
que no la considerasen relevante sino
a que las preocupaciones de los profesionales han estado volcadas en el
atendimiento de las urgentes necesidades de adaptar los documentos de la
contabilidad financiera a los preceptos del POC, a las leyes fiscales y a las
exigencias de las directrices comunitarias, y en los plazos marcados por estos
textos legales.
Puede decirse
que las asociaciones de profesionales no han encontrado estímulo en entidades
externas (oficiales o comunitarias) para lanzarse en la fijación de principios
e normas de contabilidad de costes. Además de esto existe el convencimiento de
que la contabilidad de costes debe ser primero objeto de normalización a
niveles sectoriales y sólo en una fase posterior, que vendría después de algún
tiempo, tendría lugar la normalización general.
Al no existir
principios ni normas generalmente aceptados, para la elaboración de la
información de la contabilidad analítica, las empresas siguen diferentes
esquemas para satisfacer sus necesidades de información y los requerimientos de
sus políticas de fijación de los precios, de acuerdo a filosofías de costes
desarrolladas a partir de las
universidades. Son estudiados y confrontados los diversos métodos de cálculo
de costes que van siendo tradicionales ("custeio total" (full-cost) y
"custeio directo" (direct cost)) y otros que van apareciendo y que en
la práctica las empresas vienen adoptando, dependiendo de las necesidades
sentidas y del estadio de desarrollo de técnicas de costes de sus
organizaciones.
Existen algunos
paquetes de software, desarrollados por empresas informáticas o por los
departamentos de costes de las grandes empresas,
pero no se tratan de modelos normalizados de contabilidad de costes. Pero
lo más habitual es que los datos sobre costes se obtengan a partir de
reclasificar los gastos e ingresos de la contabilidad financiera.
Es importante
señalar que independientemente de los procedimientos que cada empresas siga,
dadas sus necesidades de información y control, para determinar sus costes y
para fijar sus precios de venta, las empresas están también obligadas a
presentar información sobre el valor de sus existencias, coste de la mercancías
vendidas, valores de inmovilizado, etc, de acuerdo con exigencias del POC y
de las leyes fiscales.
1.4. Valoración
de los inventarios según el POC
En relación a
la valoración de existencias el POC establece:
"Las
existencias serán valoradas al coste de adquisición o al coste de producción....
Se considera como coste de adquisición de un bien
la suma de su precio de compra y de los gastos soportados, directa ó
indirectamente, para colocarlo en su estado actual en el local donde es
almacenado. Se considera como coste
de producción de un bien la suma del coste de las materias primas y otros
materiales directos consumidos, la mano de obra directa, los costes industriales
variables y los costes industriales fijos necesariamente soportados para
producir y colocar en el estado en que se encuentra y en el lugar de almacenaje.
Los costes
industriales fijos podrán ser imputados al coste de producción, teniendo en
cuenta la capacidad normal de los medios de producción.
Los costes de
distribución, de administración general y los financieros no son incorporables
a los costes de producción.
Como métodos
de costes de las salidas se adoptan los siguientes: coste ponderado, coste medio
esperado, FIFO, LIFO, e coste estándar".
1.5. La
contabilidad de gestión en el sector público
El Estado, como
administración central o local (municipal), no
sigue aún una contabilidad por partida doble, sino que lleva una
contabilidad donde predominan los movimientos de tesorería y los registros
cadastrales de sus bienes de inmovilizado. Por otra parte el valor de los
servicios prestados es medido en función de tarifas y precios públicos
cobrados, no traduciendo así el valor real de las prestaciones que, por
tratarse servicios públicos, son muchas veces gratuitos. El coste de los respectivos
servicios tampoco es adecuadamente determinado, ya que se reparten los gastos
habidos de acuerdo a meros criterios financieros, no se apuran amortizaciones,
no se devengan las gastos e ingresos a los diferentes ejercicios, ni se calculan
los costes por operación, departamento, etc,
ni se siguen técnicas de costes utilizadas habitualmente por las
empresas.
La Ley nº
8/90, de 20 de febrero de 1990, reglamentada por el Decreto Ley 155/92, de 28 de
junio de 1992, estableció que los organismos públicos deben llevar una
contabilidad de caja y una contabilidad de sus compromisos con terceros. La Ley
nº 8/90 impuso ya a los servicios y organismos estatales con autonomía
administrativa y financiera, la obligación de emplear contabilidad por partida
doble con subordinación al POC. El Decreto Ley 155/92 dejó establecido un
marco importante al hablar que "los servicios y organismos del Estado deben
organizar una contabilidad de costes como un instrumento de gestión".
Quisiéramos
por último llamar la atención que la contabilización y control de los gastos
por lo general, salvo el caso de los organismos que gozan de autonomía
financiera, siguen puras reglas de contabilidad pública que es una contabilidad
de carácter normativo o legal, definida por reglas jurídico-financieras, de
efectivación y control de gastos fijados en presupuestos. Se verifican si los
gastos fueron realizados de acuerdo a esos principios y reglas, y
si están conforme a lo presupuestado, siendo habitual que las cuentas
del Estado sean fiscalizadas por un tribunal de cuentas.
2.
Prácticas que se utilizan en las empresas en lo relativo a la
contabilidad de gestión
No es posible
identificar con claridad ningún grupo de empresas que, por pertenecer
a un sector determinado o por su dimensión,
destaquen sobre las demás por el mayor empleo de la contabilidad de
costes. De todas formas las empresas de sectores industriales y las de mayor
dimensión, principalmente las filiales de multinacionales,
tienen habitualmente una contabilidad de costes organizada.
Si bien las
obligaciones que el POC establece para las empresas industriales y para las que
disponen de stocks, sólo pueden cumplirlas si disponen de algún sistema para
determinar el coste de sus productos, ello no ha implicado que lleven
necesariamente una contabilidad de costes, ya que se dejó una amplia libertad
de procedimientos para obtener esos costes.
La persona
responsable de la contabilidad de costes suele recibir el nombre de Contable
del Departamento de Costes o Contable de Costes (o si se trata de un
departamento, la persona que está al frente del mismo, es el Jefe del
Departamento de Contabilidad de Costes,...). La designación de
controller, se utiliza a veces, principalmente en empresas multinacionales,
aunque lo más habitual es la designación de Jefe de Contabilidad o la
de Director Financiero. Este último es, por lo general y de manera más
acentuada en las empresas de mayor dimensión, la persona que supervisa la
contabilidad de costes así como los demás servicios financieros.
Es generalizada
en las empresas portuguesas la utilización de estándares, siguiendo las
diferentes modalidades que la teoría contable preconiza. Es importante señalar
que la ley fiscal tiene conducido a las empresas que trabajan con estándares, a
, en el cierre del ejercicio, asignar las desviaciones habidas entre los costes
reales y estándares a los costes reales, perdiendo así, en grande parte,
sentido la utilización de estándares. Por detrás de esta norma subyace que
tanto el POC como la ley fiscal entienden que
las existencias deben ser valoradas a su coste real de fabricación.
Personalmente nos hemos pronunciado contra esta posición, dado, que si los
costes estándares están bien calculados, mejor sería presentar en el balance
los costes de los productos a su coste estándar, dado que en ese caso son más realistas
y apropiados.
Muchas empresas
portuguesas usan sistemas presupuestarios y técnicas de control presupuestario,
aunque algunas de ellas sólo elaboran presupuestos para las áreas que
consideran más fundamentales, normalmente ventas y gastos de estructura. EL
presupuesto de tesorería, que la mayor parte de las empresas disponen, suele
ser independiente del resto del sistema presupuestario.
Dentro de la
gran diversidad de técnicas usadas, existen empresas que disponen de sistemas
presupuestarios completos y articulados con la contabilidad de costes, donde son
elaborados periódicamente informes explicativos de las desviaciones habidas.
Otras empresas utilizan presupuestos flexibles, que son revisados cada seis
meses o hasta en periodos más cortos. Hay también empresas que trabajan con
presupuestos a tres o cinco años integrados en sistemas de planificación a
largo plazo, que son ajustados año a año; esto es muy habitual en las empresas
públicas y en empresas pertenecientes a grupos extranjeros.
Las empresas
que acuden a empréstimos significativos o que se candidatan a incentivos
financieros y fiscales, les son solicitados, por parte de las
entidades financieras y hasta
por entidades oficiales, elementos
de carácter previsional, designadamente presupuestos de la globalidad de la
empresa. La comprobación, a través de verificaciones físicas, documentarias y
contables, de que no fueron
cumplidos los objetivos previamente fijados (producción, ventas, liquidez,
inversiones, resultados) puede suponer la pérdida de los incentivos que les habían
sido concedidos (intereses bonificados, beneficios fiscales,...).
Desde hace ya
algunos años son estudiadas en los cursos superiores de Ciencias Empresariales
y en los de Contabilidad, técnicas presupuestarias,
como son los Presupuestos por Programas o Presupuestos base
cero, así como herramientas de contabilidad de costes del tipo ABC, costes
de calidad, Just in Time, pero son relativamente aún pocas las
empresas que las utilizan. Puede decirse que la bibliografía portuguesa sobre
estas técnicas modernas es muy escasa y que principalmente se siguen a autores
extranjeros. Pero cada vez más, académicos
y profesionales van elaborando estudios, ejemplos y comentarios que son
publicados en revistas del área.
3.
La enseñanza de la contabilidad de gestión
Se pueden
clasificar de la siguiente forma los cursos universitarios que contiene
asignaturas de contabilidad de costes o de gestión:
- Cursos
intermedios (de dos o tres años de duración) en Ciencias Económicas y
Empresariales o similares (informática de gestión, matemáticas aplicadas a la
gestión,...) de las universidades Politécnicas o de los
Institutos Superiores de Contabilidad e Administración (ISCA's)
- Licenciaturas
en Economía, Ciencias Económicas y Empresariales o similares, organizadas por
universidades públicas o privadas, y el curso superior de Contabilidad de los
ISCA's
- Pós-Graduaciones
en el área de Gestión (MBA, Master of Science,...)
Además de
estos cursos varias universidades portuguesas organizan programas de formación
para directivos en los diversos campos de la gestión (finanzas, comercial,
contabilidad, sistemas de información,...).
Por lo general
las asignaturas de contabilidad de costes son dadas en el segundo
o tercer año de la carrera, después de que los alumnos frecuentaron una
o dos asignaturas de contabilidad financiera.
La carga horaria varía, según las facultades, de 3 a 5 horas semanales
(de 60 a 70 horas por semestre).
La contabilidad
de gestión (sistemas de planificación y control, presupuestos, técnicas de análisis
de desviaciones,...) forma parte del currículum del curso superior de
contabilidad de los ISCA's, y es
una asignatura optativa en algunas licenciaturas de Ciencias Económicas y
Empresariales o afines (normalmente en el último o penúltimo año de la
carrera). En las post-graduaciones en el área de gestión, la contabilidad de
costes suele formar parte de plan de estudios, lo cual no siempre ocurre con la
contabilidad de gestión.
El programa de
la asignatura de contabilidad de costes suele abarcar los siguientes temas:
conceptos básicos de costes, estructura
de un sistemas de costes : los centros de costes; métodos de atribución de los
costes comunes a los productos ( costes por proceso, costes por pedidos,
ABC;...); y, estándares y análisis de desviaciones;
La tendencia
actual en la enseñanza de la contabilidad de costes en las licenciaturas es
volver a la separación entre clases teóricas (dadas normalmente por un
profesor catedrático) y clases prácticas, en las que los alumnos, reunidos en
grupos de unos treinta, realizan ejercicios
bajo la supervisión de un joven profesor. Actualmente no existe esta clara
separación y predomina la vertiente técnica (resolución de ejercicios o de un
caso prácticos de una empresa, que se va resolviendo a lo largo del curso) . En
algunas post -graduaciones las clases teóricas son completadas con la discusión
de casos.
Los exámenes
escritos, que abarcan toda la
materia del año o sólo la dado en cada semestre, son la forma
más habitual de evaluar a los alumnos. Esos exámenes suelen
incluir tanto preguntas teóricas como la resolución de ejercicios.
Es previsible
que, muy en breve, las licenciaturas en Ciencias Económicas y Empresariales y
afines, pasen de 5 para 4 años, lo que podrá provocar que la contabilidad
de costes deje de ser una asignatura anual y pase a ser semestral. Esta
tendencia de acortar las licenciaturas va pareja a la organización, cada vez en
mayor número, por las
universidades de post-graduaciones. Los tópicos avanzados de contabilidad de
costes y contabilidad de gestión serán principalmente objeto de estudio en
esas post-graduaciones.
En junio de
1993 no existía ninguna post-graduación en contabilidad. Que se sepa, al menos
una de las universidades portuguesas, que actualmente organiza una licenciatura
en Ciencias Económicas y Empresariales, tiene en proyecto empezar un master en
contabilidad que incluirá algunas asignaturas de contabilidad de costes.
Existen
diversas entidades al margen de la universidad ( como por ejemplo AESE, CEGOC,
CIFAG, COPRAI e INA) vocacionadas para formación de mandos intermedios y
directivos de empresas. Con relativa frecuencia,
los programas de carácter general que organizan sobre dirección de
empresas, incluyen algunas sesiones de contabilidad de costes. Desde 1991 se
organizan en mayor número seminarios sobre temas específicos de contabilidad
de costes y de gestión (ABC, técnicas de control presupuestario, indicadores
claves de gestión,...).
4.
Investigaciones y publicaciones en contabilidad de gestión
Es muy exigua
la literatura existente, de origen portuguesa, sobre contabilidad de costes; se
reducen a cinco los manuales bien desarrollados de contabilidad de costes
(escritos por los siguientes profesores: Gonçalves da Silva, Rogério Fernandes
Ferreira, Pires Caiado, Caiano Pereira con Vitor Franco e Esteves Pereira. Además
de estos textos, son muy empleados libros de autores norteamericanos como es el
caso del manual "Cost accounting: a managerial emphasis", de Charles
Horngren y George Foster.
No tenemos
conocimiento de que, a lo largo de estos últimos quince años se hayan
defendido en Portugal tesis doctorales en contabilidad de costes. Posiblemente
no deben ser más de diez las personas doctoradas, la mayor parte de las veces
en el extranjero, en estas áreas.
Sin embargo empiezan ya a ser significativo el número de veces que se eligen
temas de costes para tesis de master.
En Portugal con
la excepción de la Universidad Católica, que posee entre otras una
licenciatura en
Ciencias Económicas y
Empresariales, las universidades de mayor prestigio son las estatales. En el área
de gestión de empresas, las
siguientes facultades destacan por la calidad de su claustro científico:
"Instituto Superior de Economia e Gestão (ISEG)", el "Instituto
Superior de Ciencias do Trabalho e da Empresa (ISCTE)",
la "Faculdade de Economia"
de la Universidade Nova, ubicadas en Lisboa, y la "Facultad de
Economia" de Oporto. Es también de mencionar el trabajo que está siendo
realizado en los "Institutos Superiores de Contabilidade e Administração(ISCA's)",
localizados en muchas ciudades portuguesas.
No tenemos
todavía en Portugal ninguna revista específica dedicada a la contabilidad de
gestión. Las revistas existentes en Portugal que merecen más destaque en
contabilidad son: la "Revista de Contabilidad y Comercio", el
"Jornal do Técnico de Contas y da Empresa", el boletín de la "
Asociación Portuguesa de Técnicos de Contas
(APOTEC)" y la "Aula
de Comércio". Estas revistas suelen incluir algún artículo sobre
contabilidad de costes, aunque en menor número que los que tratan de
contabilidad financiera y de asuntos fiscales.
Tampoco existe
en Portugal ninguna asociación profesional del área de la contabilidad de
costes. No tenemos dudas que, dado el creciente interés en el mundo empresarial
por este tipo de conocimientos, habrá una fuerte incremento de estudios,
y, como consecuencia, de
publicación de artículos y libros
sobre materias relacionados con la contabilidad de gestión. De todas formas el
que se produzca esta expansión depende
en grande parte de los incentivos a la investigación que se sepan criar y de la
fluidez de las relaciones entre las empresas y la universidad.
El inicio, en varias universidades, de master específicos en contabilidad podrá ser un factor importante que dinamizará la investigación en este campo de conocimientos.