Presidente de la Comisión de Contabilidad de Gestión de AECA y Catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid

presentación

Por gentileza de la AIC y AECA, entidades editoras de la Revista Iberoamericana de Contabilidad de Gestión, se recoge en esta revista el Glosario Iberoamericano de Contabilidad de Gestión, publicado conjuntamente en el año 2000 por estas dos instituciones. En este número se recoge la segunda parte del Glosario, con los restantes términos que, por razones de espacio, no se pudieron recoger en el primer número de esta revista. Este Glosario se elaboró gracias al esfuerzo colectivo de un gran número de académicos y profesionales de una veintena de países iberoamericanos (cuyos nombres aparecen referenciados en el número anterior de la revista), en un proceso que duró algo más de un año (febrero 1999 a marzo 2000). Su objetivo es servir de herramienta terminologica y conceptual para todo aquel que desee utilizar con propiedad, dentro de la gran familia de hispanoparlantes, los términos relacionados con la Contabilidad de gestión, según las acepciones y contenidos normalizados por un amplio y selecto elenco de especialistas en esta materia pertenecientes a la comunidad iberoamericana.

COSTES OBLIGADOS: Costes resultante de una decisión pasada que no puede modificarse como consecuencia de ninguna actuación futura; como resultado, es irrelevante a la hora de decidir qué actuación se va a seguir.

COSTES PREDETERMINADOS: Costes ex-ante que se formulan en forma previa a los costes reales, antes de que las erogaciones por gastos e inversiones por costes se hayan producido.

Rel.: Costes preestablecidos/Costes prefijados/Costes estándares/Costes predeterminados.

COSTES PREESTABLECIDOS: Costes de referencia para efectuar la comparación con los costes reales, a fin de establecer las variaciones o desviaciones, que nos indiquen entre otras cosas, el grado de eficiencia en la gestión de la empresa, la extensión de la responsabilidad funcional y posibilidad de una acción inmediata para tomar decisiones.

COSTES PREFIJADOS: Estimación de costes para un período futuro, basados en el supuesto de que la actuación de la dirección tendrá poco o ningún efecto sobre los costes.

COSTES PRIMARIOS: Costes de los elementos o conceptos básicos que conforman el producto (materiales directos y mano de obra. También se les conoce como Costes primos.

COSTES PROGRESIVOS: Costes que bajan o suben más que proporcionalmente con las alteraciones de producción.

COSTES PROMEDIOS PONDERADOS: Costes derivados de considerar los valores monetarios acumulados o no a una fecha determinada, dividido en el numero de unidades existentes a la misma fecha. Este coste sirve para valorar existencias de mercaderías o unidades fabricadas terminadas o en proceso.

COSTES PROPORCIONALES: Costes variables en proporción directa con la producción.

COSTES PROYECTADOS: Erogaciones que la dirección actual estima necesarios para alcanzar el objetivo deseado. Tomados en conjunto, los costes proyectados están relacionados directamente con el nivel de actividad previsto y pocos de ellos resultarán afectados por la actividad real alcanzada.

COSTES SALARIALES: Costes que corresponden a las percepciones de carácter salarial que están directamente vinculadas al trabajo realizado. A estos efectos, y sobre todo para su control, puede ser de gran utilidad diferenciar entre los costes salariales reales y los costes salariales estimados. Los costes salariales reales constituyen el componente básico del coste de mano de obra y acumulan todas las cargas operativas, de devengo periódico, en el ámbito del proceso productivo o de servicios. Forman parte de estos costes el sueldo base, los complementos salariales por puesto de trabajo, de rendimiento y personales, las cargas sociales obligatorias, la parte prorrateada de las pagas extraordinarias y otros conceptos similares. Los costes salariales estimados abarcan al resto de los componentes del coste de mano de obra y, ya sea por las fluctuaciones que presentan, por la agilidad que requiere la adopción de decisiones o por ambas causas, se fijan de antemano, corrigiéndose posteriormente a partir de la información elaborada sobre datos reales.

Como ejemplo de este tipo de costes salariales estimados, puede señalarse el coste generado por las aportaciones a planes de pensiones, cuando la cuantía de dicha aportación no es conocida hasta el cierre del ejercicio. Así, cuando la aportación a planes de pensiones es conocida o bien no es conocida, pero el período de cálculo de costes es el mismo que el ejercicio contable, este coste habrá de prorratearse de forma similar al prorrateo de las pagas extraordinarias. En cambio, cuando el período de cálculo de costes es inferior al ejercicio (como suele ser frecuente), y el coste por aportación a planes de pensiones no es conocido hasta el cierre del ejercicio, dicho coste debe estimarse y asignarse mediante un precálculo.

COSTES SEMIFIJOS: Costes que permanecen constantes dentro de un rango relevante de la actividad, aún cuando ésta pueda experimentar variaciones. Ahora bien, cuando la actividad sobrepasa los niveles de actividad comprendidos en el rango relevante, tales costes suelen experimentar variaciones significativas. Este es, a menudo, el caso de los costes de supervisión u otros vinculados con la mano de obra indirecta; así, cuando la empresa alcanza unos niveles bajos de actividad, necesitará un número determinado de supervisores que puedan efectivamente realizar su tarea; ahora bien, si se incrementa la actividad de producción (incrementando los turnos de trabajo), se necesitarán supervisores adicionales que cubran adecuadamente el incremento en la utilización de la capacidad.

COSTES SEMIVARIABLES: Aquellos conceptos de coste que no pueden clasificarse, de manera concluyente, como fijos o variables, puesto que, dentro de un ciclo contable, encierran elementos fijos y variables. Son costes que varían con el volumen, pero no en proporción directa a los cambios del volumen de actividad; se trata, pues, de costes cuyo coeficiente de correlación relativo a la actividad de producción es positivo, pero menor a la unidad. Este tipo de costes son, en realidad, una combinación de costes fijos y costes variables.

COSTES SEPARABLES: Costes en que se incurre después del punto de separación de los coproductos, al procesar más algunos de ellos.

COSTES VARIABLES: Aquellos costes que varían en función directa con el volumen de actividad. Estos costes pueden aumentar o disminuir de manera más o menos proporcional con el volumen de actividad o de producción alcanzado, o en función de otra unidad de actividad. Por tanto, este tipo de costes pueden relacionarse con el nivel de output obtenido en el proceso de producción, o bien en función de cualquier medida de actividad alternativa como: horas-hombre; horas-máquina; número de pedidos u órdenes de fabricación; kilos de materia prima, etc. Cabe citar como ejemplos más característicos de costes de producción variables los costes de la mano de obra directa y de los materiales.

Entre los principios fundamentales que pueden ser aplicables al concepto de coste variable se encuentran los siguientes: 1.- Son controlables a corto plazo por la dirección. 2.- Guardan una proporcionalidad respecto a la actividad. 3.- Deben relacionarse con alguna medida de la producción, dentro de un rango normal o pertinente de actuación. 4.- Pueden verse influenciados por la adopción de ciertas decisiones relativas a la política de producción.

CUOTA PREDETERMINADA: Cociente obtenido al dividir un presupuesto de costes por un presupuesto de capacidad (generalmente medida en horas o unidades), de base normalizada y que debe ser aplicada contablemente a los productos elaborados.

CURVA DE APRENDIZAJE: Curva representativa de las horas de mano de obra directa requeridas para procesar un determinado número de unidades de producción, cuando dicha mano de obra no está familiarizada del todo con las tareas que debe acometer. Para ello deberá procederse a estimar la tasa de aprendizaje, mediante la cual se establece la reducción del tiempo que se necesita para obtener una unidad de producto de aprendizaje indica la cada vez que se duplica el volumen. Así, por ejemplo, una tasa de aprendizaje del 85%, significa que las horas de mano de obra por unidad se reducirán en un 15%, cuando la producción se duplique; es decir, si la primera unidad de producción requiere 100 horas de mano de obra, la segunda unidad requerirá 85, la cuarta unidad 72,25 (esto es, 0,85 x 0´85), etc.. , por lo que la incidencia sobre la productividad será simétrica.

De este modo la curva de aprendizaje puede expresarse matemáticamente, como sigue: Y = K×Xⁿ, siendo: Y = Horas de mano de obra directa necesarias para producir un total de X unidades. K = Número de horas de mano de obra requeridas para producir la primera unidad. X = Número total de unidades producidas. n = log. Z/log 2. Z = tasa de aprendizaje.

DELEGACIÓN EFECTIVA: Principio elemental de organización que impulsa la delegación de funciones concreta y compatible con las operaciones y responsabilidades que se encargan.

DEPARTAMENTALIZACIÓN: División de la empresa como desmenuzada en un conjunto de sub-empresas, a fin de encarar por separado el costeo de cada una de ellas.

DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN: Centro de responsabilidad que trabaja directamente sobre un producto.

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DE FÁBRICA: Centros de responsabilidad de una fábrica que realizan una clase concreta de servicio a otras actividades operativas o departamentos de la fábrica (por Ej. personal, fuerza motriz)

DEPRECIACIÓN: Es la distribución sistemática de la cantidad depreciable de un activo entre su vida útil estimada. Es decir, la asignación del coste de adquisición de un activo tangible (planta, equipo, u otra propiedad) a los períodos o productos particulares que se beneficien de la utilización de tales activos.

DESCENTRALIZACIÓN: La relativa libertad para adoptar decisiones en una organización privada o pública. Cuanto más bajo sea el nivel dentro de la organización en que se adopten las decisiones, mayor será el grado de descentralización.

El término “descentralización” se utiliza tanto al tratar de la organización de una unidad económica o empresa cualquiera, como referida al sector público de la economía. En este último caso el alcance y las implicaciones en la práctica son más significativas debido a ingredientes de administración pública territorial, transferencia de recursos, el control de los mismos, etc. La descentralización para que sea efectiva, sin embargo, presupone, tanto en el sector privado, como cuando va a ser resultante de un programa de modernización y reorganización del sector público, contar con personal razonablemente capacitado para desempeñar decorosamente las nuevas funciones asumidas.

DESECHOS: Materiales que son generados de forma residual por el proceso productivo, dado que durante el mismo han perdido sus condiciones técnicas. A diferencia de los desperdicios se caracterizan por la posibilidad de ser reutilizados internamente, e incluso de ser vendidos.

DESPERDICIOS: Materiales que son expelidos de forma residual por el proceso productivo, dado que durante el mismo han perdido sus condiciones técnicas, y que no son enajenables ni reutilizables internamente por parte de la empresa, características éstas que los diferencian de los desechos.

DESVIACIÓN: Diferencia entre los ingresos, costes, gastos o beneficios reales y sus importes previstos.

Rel.: Análisis de costes/Control de costes/Método de las desviaciones/Método de las tres desviaciaones.

DESVIACIÓN DESFAVORABLE: Respecto a los costes, cantidad por la cual los costes reales son superiores a los planificados; en cuanto a los ingresos, cantidad de los planificados mayor que de los reales; en ambos casos, cuando se compara el saldo real de la cuenta con la cantidad planificada, hay una diferencia deudora.

DESVIACIÓN EN BENEFICIO: Diferencia de cualquier componente de beneficio (ingreso o gasto ) respecto a la previsión que son cargos si inducen a que el beneficio real sea inferior al previsto y créditos si da lugar a que el beneficio real tienda a ser mayor que el presupuestado.

DESVIACIÓN EN CANTIDAD POR USO DE MATERIALES DIRECTOS: Diferencia entre la cantidad real de materiales directos usados y la cantidad estándar establecida, multiplicada por el precio estándar por la unidad de material. La cantidad establecida se calcula multiplicando el número real de unidades producidas, por la cantidad estándar de material por unidad.

DESVIACIÓN EN EFICIENCIA: Diferencia entre las unidades reales de actividad y las unidades estándar de actividad establecidas para la producción alcanzada, multiplicada por la tasa estándar de gastos generales variables por unidad de actividad.

DESVIACIÓN EN EFICIENCIA DE COSTES FIJOS (PRESUPUESTO FLEXIBLE): Desviación que recoge la parte de los costes fijos que no han sido asignados al producto debido a la que las operaciones del centro no se han realizado con eficiencia. Esta desviación muestra, por tanto, la parte de los costes fijos sobre o subaplicados a la producción, por motivo de ineficiencias o eficiencias de ejecución.

DESVIACIÓN EN EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA: Diferencia entre el número real de mano de obra directa trabajadas y las horas estándar establecidas, multiplicada por la tarifa estándar por hora. Las horas estándar establecidas se calculan multiplicando el número real de unidades producidas por las horas estándar de mano de obra por unidad.

DESVIACIÓN EN EL GASTO: Diferencia entre el coste de los gastos generales variables reales y los gastos generales variables presupuestados, basada en las unidades reales de actividad multiplicadas por el coste variable estándar por unidad de actividad.

DESVIACIÓN EN MATERIALES: Desviación global relativa a los materiales directos afectos a la producción. Atendiendo a las especificaciones contenidas en los programas y presupuestos de compras y consumos, las desviaciones en materiales pueden clasificarse en desviaciones económicas y desviaciones técnicas, obteniendo la desviación total en materiales durante un período determinado mediante la agregación de ambas desviaciones.

La aplicación de los mecanismos de control vinculados a los materiales implica, como primer paso fundamental, determinar la bondad con que se han ejecutado las actividades de aprovisionamiento en un determinado período presupuestario; ello supone calcular las diferencias que puedan haberse producido entre los inputs contenidos en los presupuestos y las realizaciones. Posteriormente deberá evaluarse la importancia relativa de las desviaciones y, si ha lugar, tomar las acciones correctivas correspondientes.

DESVIACIÓN EN PRECIO DE COMPRA DE MATERIALES: Diferencia entre el precio real por unidad de material y el precio estándar, multiplicada por el número de real de unidades compradas.

DESVIACIÓN EN PRECIO DE VENTA: Diferencia entre el precio de venta unitario real y el presupuestado, multiplicada por el número real de unidades vendidas.

DESVIACIÓN EN PRECIO POR USO DE MATERIALES DIRECTOS: Diferencia entre el precio real por unidad de material y el precio estándar, multiplicada por el número de real de unidades materiales usados.

DESVIACIÓN EN PRESUPUESTO DE COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN (PRESUPUESTO FLEXIBLE): Desviación que proporciona información acerca de si los costes reales de un centro han variado respecto del presupuesto flexible, con la actividad correspondiente a las horas reales. Refleja así el efecto conjunto que sobre los costes de un departamento ha provocado una variación, respecto a lo previsto, de los precios y de la cantidad de los factores consumidos.

DESVIACIÓN EN PRESUPUESTO DE COSTES VARIABLES (PRESUPUESTO FLEXIBLE): Desviación que pone de manifiesto la parte de la desviación en presupuesto motivada por variaciones en los costes variables; concretamente, refleja la diferencia entre las tasas variables estándar y la tasa variable y real de un determinado departamento.

DESVIACIÓN EN VOLUMEN: Diferencia entre la cantidad prefijada de cada gasto variable para el volumen de ventas realmente alcanzado y el importe presupuestado de ese gasto. Es una medida del importe en el que se considera podría cambiar el gasto como resultado de la diferencia entre el volumen real de ventas y el volumen de venta presupuestado.

DESVIACIÓN EN VOLUMEN DE VENTAS: Diferencia entre el número real de unidades vendidas y el presupuestado, multiplicado por el precio de venta unitario presupuestado.

DESVIACIÓN FAVORABLE: Respecto a los costes, cantidad por la cual los costes reales son menores que los planificados; respecto a los ingresos; exceso de los reales sobre los planificados; en ambos casos, cuando se compara el saldo real de la cuenta con la cantidad planificada, hay una diferencia acreedora.

DETERIORO ANORMAL: Pérdida de unidades físicas debida a factores anormales, como desastres naturales; los costes que se asignen a las unidades perdidas, se abonan a inventario permanente de trabajos en curso y se cargan a una cuenta de pérdida, que se salda con cargo al beneficio.

DETERIORO NORMAL: Pérdida de unidades físicas prevista en el proceso de producción; los costes de unidades perdidas se asignan a las unidades restantes en inventario.

DIFERENCIAS DE INVENTARIO: Existe una diferencia de inventario cuando la información contable sobre la cantidad y valor de las existencias difiere en la cantidad y/o valor entre lo previsto y lo real, en cuyo caso la información contable ha de ajustarse a la realidad. Para ello es necesario determinar las causas que han provocado estas discrepancias y calcular su coste.

Una diferencia de inventario puede deberse a: a) Causas físicas tales como: la desaparición del material (por sustracción, evaporación, etc.), o la rotura, el aumento de peso, el almacenamiento inadecuado, la caducidad, etc. b) Causas económicas como ocurre cuando hay cambios de ingeniería o diseño de productos, que provocan una pérdida de aptitud productiva en los materiales almacenados. c) Causas técnicas, como la utilización de equipos inadecuados, la sobreutilización de instalaciones, el congestionamiento, la prueba y el ajuste de los equipos, etc. d) Errores cuantitativos o de estimación.

Cuando las diferencias son negativas tienen generalmente su origen en una combinación de las causas anteriores, comportando una pérdida de las condiciones de dicho material. Dichas condiciones, en ocasiones, pueden recuperarse mediante un reciclaje adecuado en el interior de la empresa; en otras ocasiones no es posible este reciclaje interno, si bien el material puede tener un uso interno alternativo o ser vendido. Es conveniente distinguir entre aquellas que se deben a un deterioro normal y aquellas cuya pérdida de cantidad o calidad es considerada excepcional.

Las diferencias de inventario positivas tienen lugar cuando la cuantificación de los materiales que permanecen realmente en existencias, es superior a la reflejada en la información contable. Si bien no es frecuente, existen materiales que, normalmente, por las condiciones medioambientales de su almacenamiento, ganan peso o potencian sus cualidades, provocando un menor consumo en el proceso productivo.

DIRECCIÓN: Traducción correcta de la palabra inglesa “management”; y superior a “gerencia”, como con frecuencia se usa en algunos países. (Una denominación alternativa para “dirección” puede ser “alta administración” o “alta gerencia”).

DIRECCIÓN BASADA EN LA ACTIVIDAD (DBA): Método integral de analizar los procesos o actividades. Se basa en “lo que hace” la unidad económica. Este sistema permite a la Dirección conocer mejor cómo se han causado y dónde están los costes, y cualquier posibilidad que exista de mejorar en este respecto. Permite también a la dirección indagar y hacer las preguntas apropiadas en cada caso.

DISTRIBUCIÓN DE PROBABILIDAD: Tabla o gráfico que refleja la frecuencia de ocurrencia de cada uno de los resultados o mediciones.

DIVISOR DE PRODUCCIÓN: En la determinación de costes de procesos por el método de la media ponderada, el denominador de cada factor productivo por el que se divide su coste, para obtener el coste unitario del factor. Se diferencia de la producción equivalente, en el método FIFO de determinación de costes de procesos, en que las unidades y costes trasladados del período precedente (reflejados en las existencias iniciales) se utilizan para calcular los costes unitarios, según el método de la media ponderada.

ECONOMÍA: Es el grado en que una empresa o entidad comercial o industrial -o un organismo del Estado- programa, proyecto, actividad o función, minimiza el coste de los recursos humanos, financieros y físicos adquiridos o utilizados, después de dar debida consideración a a) la cantidad y calidad adecuada, b) la oportunidad debida, y c) los mejores precios.

ECONOMÍAS DE ESCALA: Término con el cual se suelen describir las situaciones en que el coste de inversión por unidad de producción o el coste de explotación disminuye, a medida que aumenta la capacidad de planta.

EFICACIA: Como índice de gestión empresarial -o gubernamental- es el grado en que una entidad -privada o pública- o un programa, proyecto, actividad o función consigue los objetivos establecidos en las políticas de la organización o del Gobierno -según los casos- las metas operativas trazadas y otros logros o efectos previstos en la planificación de la unidad económica o del Estado. Tiene que ver con la relación existente entre los resultados esperados (impacto previsto) y los productos reales (impacto de bienes, recursos u otros resultados. Se entiende también como eficacia el grado en que las instituciones -privadas o estatales- o sus programas van alcanzando, de hecho, lo que se previó que deberían lograr. Para que pueda hablarse de que una organización, actividad o programa está siendo, o ha sido, eficaz, debe entenderse que el logro de los objetivos o metas se está alcanzando, o se ha alcanzado razonablemente, dentro de los parámetros de coste y horizonte de tiempo originalmente previstos.

EFICACIA DE LA MANO DE OBRA: Concepto que mide, en términos cuantitativos, el rendimiento del factor trabajo con respecto a su mejor resultado posible. Si lo que se pretende es analizar la eficiencia de un factor concreto, como el de la Mano de Obra, el índice que se establece medirá la relación entre el resultado alcanzado al aplicar ese factor y su posible mejor resultado. En principio, los factores básicos que inciden en la eficacia de la mano de obra, son: a) La política de inversiones. b) La racionalización de la organización productiva. c) La mejora de la tecnología. d) La programación empresarial de la producción. e) El clima y la situación de las relaciones laborales. f) Las condiciones y la calidad de vida en el trabajo. g) La política salarial. h) La cualificación y adaptación de la mano de obra. i) El absentismo.

EFICIENCIA: Es la relación entre la producción de bienes y servicios y otros resultados alcanzados por una empresa privada -o el Estado a través de sus empresas, Ministerios, Secretaría u otras unidades económicas- y los recursos utilizados o producidos para alcanzarlos. Puede referirse a la totalidad de la entidad o ente, o simplemente a una parte del mismo (programa, proyecto o actividad). Suele también definirse como el grado en que los resultados y productos, y los recursos utilizados para producirlos, cumplen con las normas o criterios de ejecución aprobados.

ELEMENTOS DEL COSTE: Entradas al sistema de costes de la empresa, que suelen agruparse en materiales y otros elementos almacenables; trabajo y bienes de consumo corriente; y elementos ligados a la estructura.

ERGONOMIA: Ajuste y acoplamiento de hombres y máquinas, a fin de aumentar la eficiencia e incrementar la productividad, elevando cualitativa o cuantitativamente la producción o el rendimiento, reduciendo los períodos de entrenamiento, fomentando mejores condiciones de trabajo y mejorando las relaciones obreros-patronales.

EROGACIÓN: Desembolsos de dinero en efectivo (salidas de caja) u otros recursos pagados, o a ser pagados, por un bien o activo recibido o servicio obtenido. Puede diferenciarse entre “desembolso-gasto” o “desembolso-capital” según se cargue la erogación a “resultado” o se capitalice en una cuenta de activo.

ESTÁNDARES: Especificaciones técnicas de elementos que conforman la configuración de los productos que la organización elabora. Estarán determinados de conformidad con la historia de la organización y conceptos eminentemente técnicos; en las décadas de los cincuenta y los sesenta se los denominaba científicos, por cuanto su determinación se hacia basándose en análisis muy detallados. Estas especificaciones son los requerimientos que se le exigen para el cumplimiento en la realidad, siendo todo desvío una ineficiencia (sea éste favorable o desfavorable).

ESTÁNDARES BÁSICOS: Estándares que no cambian con el paso del tiempo si las especificaciones del producto no varían de un modo importante y que se utilizan como puntos de referencia con los que se comparan los precios y la eficiencia durante una serie de años. Son por tanto estándares que rara vez se modifican o actualizan para que reflejen los costes actuales de operación y los cambios en niveles de precios. Así, una vez estandarizado un procedimiento éste no cambiará, y prevalecerá con fines de comparación, excepto cuando haya una variación en el diseño del producto. Se les puede llamar también estándares de espectro, de medición, estáticos, o fijos.

ESTÁNDARES DE CALIDAD: Estándares que se basan en las especificaciones técnicas y de calidad de cada proceso productivo y de cada producto, siendo responsables de su elaboración los centros de fabricación, si bien la dirección ha de coordinar los estándares de calidad, precio y coste, a fin de lograr un equilibrio adecuado entre ellos, y una adecuada relación entre la utilidad para el cliente y el precio de venta para cada producto. Así, los estándares de calidad han de señalar tanto la calidad como el rendimiento de cada material y/o su mezcla por unidad de material y de producto.

ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA: Estándares relativos a la ejecución y el coste del factor trabajo en la actividad productiva de cara a su control. Las etapas a considerar en el establecimiento del control de costes de la mano de obra, son:

1) Determinación del trabajo a realizar, para lo cual el estudio de tiempos se convierte en un instrumento de normalización de actividades que permite el establecimiento de las normas estándar sobre cantidad de mano de obra. Se consigue así, en esta primera etapa, la implantación de tiempos estándar para todas las operaciones a realizar por los trabajadores "directos", y cuando sea posible para los "indirectos". Bien es cierto, que en muchos casos, para la mano de obra indirecta no es posible establecer los tiempos estándar por carecer de un mínimo de normalización de las actividades y de homogeneidad en los servicios o productos elaborados. En estos casos, las estimaciones deben entonces basarse en apreciaciones de personas familiarizadas con tales actividades o en experiencias pasadas que permitan establecer, sobre la base de análisis estadísticos, las relaciones entre los volúmenes de producción y los niveles de empleo de mano de obra.

2) La segunda etapa consiste en analizar el tiempo de presencia y el de producción efectiva en el trabajo, para determinar, así, la incidencia del tiempo improductivo, normal y atípico, y del absentismo laboral, por lo cual esta causa de inactividad debe tenerse en cuenta en la cuantificación de las necesidades de mano de obra.

3) Por último, la tercera etapa tendrá por objeto la fijación del coste estándar de mano de obra y el análisis de las desviaciones producidas tanto en tiempos como en tasas, al comparar las realizaciones con las previsiones.

ESTÁNDARES EN PRECIOS DE MATERIALES: Estándares que reflejan el precio de compra previsto para cada material. La fijación de dicho precio puede realizarse a partir de los precios de compra históricos, los que prevalecen en el mercado en el momento de la elaboración del estándar, o los esperados para el período; el método de estimación dependerá de las fluctuaciones en los precios de mercado, y de las condiciones asociadas a las compras de cada material, condiciones que se concretarán en unos gastos de adquisición adicionales. Así pues, el coste estándar de cada material se establecerá como la suma del precio de compra estándar y de los gastos adicionales estándares. La responsabilidad de su elaboración, recae en los centros de aprovisionamiento (de compras, en su caso), de acuerdo con las directrices y limitaciones establecidas por la dirección para la negociación con los suministradores.

ESTÁNDARES HISTÓRICOS: Estándares que se fijan progresivamente en función de las experiencias o resultados habidos en uno o varios períodos anteriores, variando consecuentemente con la evolución de los resultados que van registrándose históricamente.

ESTÁNDARES IDEALES: Estándares que se pueden considerar teóricos o perfectos y que representan el mínimo coste a alcanzar bajo unas condiciones operativas óptimas, correspondiendo, por tanto, a la máxima eficiencia dadas las actuales especificaciones y el equipo existente. En la realidad es dudoso que se llegue a alcanzar este tipo de estándares, pero pueden resultar muy útiles cuando se refieren a variables productivas controlables. Cuando se aplican a los materiales, al elaborar los presupuestos de consumos, compras y tesorería, habrán de tenerse en cuenta los límites de tolerancia o márgenes de holgura asociados a cada estándar ideal.

ESTÁNDARES REALIZABLES O ALCANZABLES: Estándares más holgados que los estándares ideales, pero aún así difíciles de alcanzar. Si bien el estándar realizable se establece a un nivel lo suficientemente estricto para que su consecución constituya un logro, no obstante, la diferencia entre este tipo de estándar y el ideal radica en que el primero tiene en cuenta la incidencia de los tiempos inactivos o improductivos.

ESTIMACIÓN DE COSTE: Una aproximación de cómo se comporta verdaderamente el coste. La aproximación se efectúa en forma lineal más bien que no-lineal. Es, de hecho, un intento de especificar una relación subyacente o fundamental entre X y Y sobre un rango relevante de X, que puede resultar de interés.

EVALUACIÓN DE GESTIÓN: La realizada por la plana gerencial al revisar los logros obtenidos por sus funcionarios o personal comparándolos contra estándares de rendimiento y calidad pre-establecidos.

En el sector público la “evaluación de gestión” se refiere a una apreciación, generalmente independiente, de la ejecución de una actividad, programa o proyecto determinado, solicitado por el ente financiador de dicho programa, cuando sea éste el caso, o por la propia dirección.

FACTOR LIMITANTE: El elemento o componente que restringe o limita la producción o venta de un producto o servicio.

FACTORES DE LA PRODUCCIÓN: Recursos económicos que, adquiridos por la empresa, son utilizados o aplicados en su actividad económica, sea ésta industrial, comercial, o de servicios.

F.I.F.O. (P.E.P.S.) (Primeras entradas, primeras salidas): Sistema de valoración en virtud del cual la valoración asignada a las salidas del almacén se hacen corresponder secuencialmente con los costes de entrada más antiguos y, en consecuencia, los inventarios se valoran por un coste de entrada próximo a los valores de mercado.

FUNCIÓN OBJETIVO: En programación lineal, un resultado final deseado, como la maximización de los ingresos o del margen de contribución, o la minimización de los costes.

GASTO: Valor monetario de las compras realizadas de recursos o factores económicos por parte de la empresa para el desarrollo de su actividad. Es un concepto más propio de la contabilidad externa, mientras que el término coste es inherente a la contabilidad interna.

GASTOS ASIGNABLES: Erogaciones que pueden ser atribuídas a tal o cual línea de productos.

GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN: Mano de obra indirecta e insumos necesarios para el funcionamiento productivo de la empresa industrial. \\ Costes de producción que no pueden ser directamente asociados con las unidades de producto; incluyen todos los costes de fabricación excepto los materiales directos y la mano de obra directa (son ejemplos, la amortización del edificio de la fábrica y la maquinaria, el coste de los servicios de agua, gas, luz eléctrica de la fábrica y los materiales y mano de obra indirectos).

GASTOS NO ASIGNABLES: Gastos de estructura de la empresa, que suelen llamarse periódicos, porque se presupuestan y se realizan en un período determinado, o gastos fijos, para señalar el hecho de que no varían con la cantidad producida.

GESTIÓN: Término que viene en ocasiones seguido del objeto gestionado: “... de ventas”, “... de costes”, “...del proyecto”, etc., y que significa administración u organización de unos elementos, actividades o personas con objetivos de eficiencia y eficacia organizativa. Otras veces está precedida de otra palabra; p.e. “auditoría de gestión”.

El vocablo equivalente en inglés, “performance” se utiliza en ese idioma con diversas acepciones (desempeño, ejecución, comportamiento, etc.) lo que no justifica que se empleen indistintamente en español para significar “gestión”.

GESTIÓN BASADA EN LAS ACTIVIDADES (ABM): Sistema de gestión que se basa en un análisis y evaluación de las actividades que se realizan en una empresa u organización, y que tiende a conseguir una racionalización y simplificación de esas actividades, así como a una eliminación de aquellas que resultan superfluas, todo ello de cara a conseguir una mejora en los costes y en el nivel de calidad y de competitividad por parte de la empresa. Se apoya en el sistema de costes basado en las actividades como una fuente importante de información.

GESTIÓN POR EXCEPCIÓN: La concentración de la atención y esfuerzo de los directivos de la unidad económica en las variaciones de los resultados esperados que sean importantes; y la detección por parte de los sistemas de información de las áreas o sectores que se precise investigar más. (Es decir, con este tipo de gestión se contribuye a que los gerentes de la empresa controlen las operaciones). Se denomina también Dirección por variaciones.

GESTIÓN POR OBJETIVOS: Planificación efectuada mútuamente entre gerentes o directores divisionales, de un conjunto de objetivos y medidas dirigidas a alcanzar las metas que se persiguen en un período determinando.

Un programa basado en “gestión por objetivos” demanda primero, que los gerentes de la unidad económica establezca los objetivos y, luego, que traten de alcanzarlos. Es corriente en el uso comercial referirse a este concepto por su iniciales en inglés: MBO (Management by Objectives)

GRAFICO DE BENEFICIO-VOLUMEN: Gráfico de margen de contribución total previsto para diferentes niveles de actividad, que muestra los efectos de cambios en los precios de venta, costes variables y costes fijos sobre el beneficio total previsto.

GRAFICO DE CONTROL DE CALIDAD: Gráfico de análisis de desviaciones respecto de los costes estándar, que refleja mediciones de los resultados que se comparan con la media prevista y con los límites de control máximo y mínimos, establecidos mediante el empleo de procedimientos estadísticos.

HIFO (Primeras salidas, entradas más alta): Sistema de valoración de existencias en virtud del cual los flujos de salida se valoran a los costes más altos, siguiendo un orden decreciente respecto a los costes de entrada; por tanto, los inventarios figuran valorados por los menores importes de los costes de entrada. Si bien esta modalidad respeta el criterio de coste histórico, la valoración de los inventarios puede presentar, al igual que en el LIFO, un desfase significativo con los valores de mercado de aquellos materiales que quedan almacenados.

HOJA DE COSTES DE LA ORDEN DE TRABAJO: Registro auxiliar de inventario permanente de trabajos en curso en un sistema de producción por orden de trabajo, que se utiliza para cada trabajo identificable, acumulándose en ella los materiales directos, la mano de obra directa, y los gastos generales de fábrica asignados a ese trabajo, según va avanzando por su proceso de producción.

IMPUTACIÓN DE COSTES: Viene referida al proceso por el que se asignan los costes indirectos -previamente localizados en centros de actividad- a los objetivos finales de costes (productos, trabajos, o servicios).

INDICADORES DE CONTROL: Indicadores o unidades de medida que son utilizados en los sistemas de control para servir de referente, tanto en la fijación de objetivos iniciales, como para evaluar para "a posteriori" el logro de tales objetivos. Para ello deberán identificarse las variables clave de la empresa en su conjunto y de cada centro en particular, entendiéndose por variables clave aquellas áreas o actividades que garantizan el éxito de una unidad y, por tanto, la consecución de sus objetivos.

INDICADORES DE GESTIÓN: Indicadores que permiten efectuar un seguimiento de las variables clave. Así, cada centro de responsabilidad dispondrá de una serie de indicadores de gestión; algunos serán de carácter monetario o financiero, cuyos datos podrán obtenerse a partir de la propia contabilidad mientras que algunos otros indicadores no financieros, exigirán disponer de una información extracontable para su medición.

ÍNDICE DE CAPACIDAD: Capacidad práctica máxima efectiva que puede obtenerse introduciendo ajustes por ausentismo, por descompostura de máquinas y otras interrupciones similares, consideradas como inevitables, transformándose en una medida de expansión relativa que supone que la situación de menor eficiencia está operando al 100 por ciento de capacidad práctica máxima.

INDUCTOR DE ACTIVIDAD: Elemento o factor que determina el surgimiento de una actividad y que influye de forma significativa en la ejecución de la misma. Constituye así la causa, más que el síntoma o manifestación de una actividad. Según influyan sobre la variables coste, calidad, o plazo de realización de una actividad, afectarán a los inductores de costes, inductores de calidad, o inductores de plazos, respectivamente.

INDUCTOR DE COSTES: Concepto que genera la aparición de costes, y que permite la asignación de los mismos conforme a un elemento que los moviliza. Difiere de la clave de distribución, por cuánto esta última es un concepto más arbitrario que distribuye los costes indirectos en función de conceptos de tipo genérico (como horas-hombre, u horas-máquina).

INFORME DE ACTUACIÓN: En contabilidad por áreas de responsabilidad, informe que se presenta al director de un centro de responsabilidad y en el que se reflejan los resultados reales del centro, en comparación con los presupuestados.

INSUMO: Traducción del vocablo inglés input, que significa entrada o consumo de algún factor o recurso en un proceso económico productivo. La expresión inglesa es, sin embargo, de uso generalizado sobre todo en economía, no sólo en español sino también en otros idiomas.

INSUMO DE COSTE: En la práctica de las empresas, se puede hablar de insumo de coste, lo que puede significar tres situaciones diferentes: a) todos los costes operativos de la unidad económica distintos de los costes generales o administrativos; b) costes, excepto el de los materiales; y c) un elemento de coste único, como por ejemplo, mano de obra directa. Cuando se trata de operaciones con el Estado, en algunos países los costes generales y administrativos no pueden distribuirse como porcentaje de las ventas o servicios prestados, o coste de los mismos (mediciones del producto); por el contrario, deben aplicarse al trabajo contratado que se encuentre en proceso, antes de considerarlo que esté en condiciones de entregárselo al Gobierno.

INVENTARIO PERIÓDICO: Sistema de inventario en el que el flujo de costes unitarios se establece para la valoración de los inventarios, obteniéndose el consumo de materiales, durante un período dado, por diferencia entre el importe de los materiales disponibles en el período y el de las existencias al finalizar dicho período: Existencias iniciales + Compras del período = Materiales disponibles en el período – Existencias finales = Materiales consumidos en el período.

En este sistema los distintos métodos alternativos de valoración se aplican a la cuantificación de las existencias finales. De ahí que generalmente se pierde el control permanente sobre los consumos, por lo que suele ser aceptable para materiales de escaso valor y bajo coste unitario.

INVENTARIO PERMANENTE: Sistema en el que el flujo de costes se establece para la valoración de los consumos, facilitándose así el control de los mismos, y obteniéndose posteriormente y por diferencia el valor de las existencias finales, tras el oportuno ajuste de la información contable con las diferencias de inventario: Existencias iniciales + Compras del período = Materiales disponibles en el período – Consumos del período ± Diferencias de inventarios = Existencias finales. En este sistema de inventario, los métodos de valoración se aplican a los consumos y, por ello es el sistema de inventario más recomendable cuando la composición y el coste de los materiales demandan un control pormenorizado y no es posible la identificación física de cada material con su coste unitario.

JUST IN TIME (JIT): Técnica enmarcable dentro de los sistemas de gestión por extracción, según la cual se adopta como principio básico: comprar y producir sólo lo que se necesita y cuando se necesita, a fin de que la gestión de la producción obedezca a la denominada "espiral de los cinco ceros", es decir, cero defectos, cero averías, cero almacenes, cero plazos y cero burocracia y, como consecuencia, se alcance una mejora de la competitividad y una reducción efectiva de los costes.

La gestión de materiales, concretamente, obedece en este contexto a tres reglas prácticas: no producir innecesariamente, tener las máximas garantías sobre la calidad, y respeto estricto de las cantidades y plazos necesarios sin incurrir en demoras. En el JIT el control de calidad abarca todos los componentes y fases de producción, definiendo la calidad como la conformidad con las especificaciones indicadas a los proveedores (para los materiales), o por los clientes (para los productos). Para impedir que en el proceso de fabricación se originen defectos, los mecanismos de control de calidad actúan, tanto al recibir los materiales, como a lo largo de todo el proceso productivo, en tres fases: 1) identificar los defectos, 2) averiguar sus causas y 3) suprimir dichas causas.

L.I.F.O. (U.E.P.S.) (Ultimas entradas, primeras salidas): Sistema de valoración según el cual el orden asignado a las salidas del almacén se lleva a cabo en orden inverso al de su entrada, esto es, comenzando por las últimas y finalizando por las primeras. De esta forma, los costes de los flujos de salida del almacén son los más próximos a los valores de mercado, mientras que los inventarios permanecen valorados a los costes de entrada más antiguos.

LIMITES APLICABLES: Banda del volumen dentro de la cuál, el comportamiento de los costes fijos, costes variables, y precios de ventas pueden predecirse con una seguridad razonable.

LIMITES DE CONTROL: Término estadístico que denomina las medidas máximas y mínimas establecidas en el control de calidad, para determinar si un producto o proceso está en estado de control estadístico

LÍNEA DE BENEFICIO: En programación lineal, es una línea que representa el beneficio con diversas combinaciones de unidades producidas de los tipos de productos sometidos a consideración.

LINEALIDAD: En programación lineal, es la necesidad de que cada unidad de un recurso deba aportar la misma contribución a la función objetiva que la aportada por cualquier otra unidad de ese recurso.

MANO DE OBRA: Factor del coste que representa el valor del trabajo realizado por los operarios que, directa o indirectamente, contribuyen al proceso de transformación de la materia prima.

MANO DE OBRA DIRECTA: Retribución a los trabajadores manuales o que manejan las máquinas, que puede ser claramente identificada con las unidades de producto.

MANO DE OBRA INDIRECTA: Personal cuyas tareas están destinadas indistinta o simultáneamente a varias tareas o a supervisión, control de calidad, vigilancia, etc y cuya remuneración se considera en los gastos generales de fabricación fijos.

MAPA DE ACTIVIDADES: Mapa o estado que refleja una visión integral del conjunto de las actividades de una empresa, recogiéndolas en un catálogo o inventario, en el cual, de forma sistemática, se lleva una descripción de las mismas, una codificación, vinculación al correspondiente proceso o centro de la empresa en el que se desarrollan, descripción de su inductor de costes, etc.; todo ello con el fin de servir de herramienta básica informativa para la Gestión basada en las actividades (ABM) y/o el Sistema de costes basado en las actividades (ABC).

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN: Cuerpo aceptado de conceptos que sientan las bases sobre las que se desarrollan las técnicas y prácticas de la contabilidad de gestión y sobre las que deben ejecutar su función, dentro del proceso de dirección, los profesionales de la contabilidad de gestión.

MARGEN BRUTO: El exceso del monto de las ventas sobre el coste de los productos (o servicios vendidos), esto es, sobre el coste del inventario de existencias que se adquiera y revenda. Se puede denominar también beneficio o ganancia bruta.

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN: Excedente de los ingresos sobre los costes variables relacionados con determinado volumen de ventas. Constituye, por tanto la cantidad remanente de ingresos generados por una unidad vendida, una vez deducidos los costes variables, y que contribuye a la absorción de los costes fijos. El total de los costes fijos dividido por el margen de contribución unitario nos indicará la cantidad de unidades necesarias que deben venderse para conseguir el punto de equilibrio.

MARGEN INDUSTRIAL DE UN PRODUCTO: Es la diferencia entre el precio de venta de un producto y los costes totales de producirlo (directos e indirectos). Este concepto puede determinarse igualmente por líneas de productos, por zona de venta, etc.

MATERIALES: Factores corrientes tangibles adquiridos por la empresa a fin de ser consumidos, de forma gradual, en la fabricación o distribución de los productos.

MATERIALES DIRECTOS: Materiales que forman parte sustantiva de los productos y que generalmente determinan la calidad, cantidad o presentación de los mismos en el mercado, razón por la que sus costes se asignan directamente a cada producto concreto, es decir, sin recurrir a procedimientos de reparto en función de niveles de actividad, consumo de otros factores, producciones obtenidas, etc., sino mediante el registro de las cantidades individualmente aplicadas a cada producto o línea de producción homogénea, según las correspondientes anotaciones en los informes de requisición de materiales, que indican las cantidades de material suministrado por los almacenes a las distintas fases de transformación.

MATERIALES INDIRECTOS: Materiales respecto a los que no es posible o no resulta rentable conocer qué productos concretos han provocado el consumo real de los mismos, ya sea por no existir una relación de causalidad conocida entre el consumo del material y los productos obtenidos, ya sea porque no son pertinentes dichos registros, dada la escasa importancia económica de estos datos para el cálculo del coste de cada uno de los productos. Los costes asociados a este tipo de materiales se asignan indirectamente entre los portadores, recurriendo a su reparto en función de elementos como los niveles de actividad, el consumo de otros factores, los niveles de producción obtenidos, etc.

MERMAS: Diferencia entre las materias primas incorporadas al proceso productivo y las resultantes posteriormente del mismo proceso dentro del producto terminado. Esta diferencia será el desperdicio o la merma. Las mermas serán aquellas diferencias que no se pueden observar físicamente, por cuanto representan la desaparición de materiales a lo largo del proceso productivo. Generalmente surgen por evaporación (caso de la pérdida de humedad que se produce como consecuencia de la cocción de un producto como los panes) o como consecuencia de un proceso químico de pérdida de gases (la pérdida de nitrógeno que se produce en la elaboración de pinturas y que generalmente es quemada para evitar la contaminación del medio ambiente). Su diferencia con los desperdicios radica en que éstos pueden observarse físicamente como resultantes del proceso productivo.

MÉTODO DE AMORTIZACIÓN BASADO EN LA PRODUCCIÓN: Procedimiento que contempla las unidades de producción u horas de trabajo total del bien de uso y que resulta apropiado cuando existen mediciones razonables, habida cuenta de los ajustes necesarios para reflejar, además, la obsolescencia y el deterioro natural durante períodos de inactividad. \\ Se determina dividiendo el valor amortizable por las unidades u horas de producción.

MÉTODO DE LA MEDIA PONDERADA PARA EL CALCULO DE COSTES POR PROCESOS: Procedimiento para calcular los costes unitarios de un proceso, mediante el cual las unidades equivalentes y los costes del saldo inicial de trabajos en curso, se incluyen al calcular los costes unitarios del trabajo completado durante el presente período.

MÉTODO DE LA MEDIA PONDERADA PARA EL INVENTARIO PERMANENTE: Procedimiento para llevar registros auxiliares de inventarios mediante el cual, las unidades a las que se le da salida y las unidades que quedan disponibles, se valoran al coste unitario según la media ponderada antes de la salida. Se calcula un nuevo coste unitario cada vez que se compran unidades a un precio diferente del coste unitario anterior según media ponderada, dividiendo la suma del coste del inventario anterior y el coste de las compras por la suma de las unidades del inventario anterior y las unidades compradas.

MÉTODO DE LA TASA CONTABLE DE RENDIMIENTO: Método para evaluar las opciones de inversión que calcula la tasa de rendimiento dividiendo el valor medio del beneficio periódico adicional que se espera de la inversión por el valor invertido.

MÉTODO DE LAS DESVIACIONES: Método para desglosar las desviaciones en los gastos generales de fábrica en: una desviación de presupuesto (o controlable) y una desviación de volumen.

MÉTODO DE LAS TRES DESVIACIONES: Método de desglose de las desviaciones en los gastos generales de fábrica en: desviaciones en gastos, eficiencia y volumen.

MÉTODO DE LÍNEA RECTA: Asignación de sumas iguales del coste de servicio de cualquier partida, a los beneficios que dicha partida ha de producir.

MÉTODO DE MÁXIMOS Y MÍNIMOS: Método para estimar el comportamiento fijo y variable de un coste calculando en qué medida se ha incrementado desde un período reciente de mínimo volumen de actividad hasta un período reciente de máxima actividad. \\ Técnica de estimación de los costes variables dividiendo el importe monetario del incremento del coste por el número de unidades de incremento. El coste total variable de uno de los niveles de actividad se calcula multiplicando el coste unitario variable por el volumen y el coste fijo se calcula restando el coste variable total del coste total.

MÉTODO DE MÍNIMOS CUADRADOS: Método estadístico utilizado para localizar una línea que refleja la relación entre dos variables, de tal manera que la suma de los cuadrados de las distancias verticales de los puntos a la línea sea inferior a ésta suma de cuadrados desde cualquier otra línea recta. \\ Se emplea a veces para desglosar el comportamiento fijo-variable del coste; cada punto del gráfico representa la relación coste-volumen para un período de tiempo concreto y una línea ajustada a estos puntos indica el comportamiento. (Ver Análisis de Regresión lineal).

Método utilizado para comparar varias opciones de inversión, mediante el cual se calcula el plazo de recuperación de la tesorería invertida dividiendo la inversión adicional requerida por cada alternativa, por las entradas netas de tesorería adicional que cada una de ellas vaya a generar periódicamente.

MÉTODO DEL RECIPROCO DEL PLAZO DE RECUPERACIÓN DE LA INVERSIÓN: Método para comparar varias alternativas de inversión, mediante el cuál se calcula la tasa interna de rendimiento para inversiones de duración relativamente larga, dividiendo 1 por el plazo de recuperación.

MÉTODO DEL VALOR ACTUAL NETO: Método que evalúa las opciones de inversión en base al cálculo del valor actual de cada alternativa, descontando las entradas previstas de tesorería a una tasa predeterminada de rendimiento (el valor actual neto es el importe en el que el valor actual calculado excede al coste de la alternativa de inversión).

MODELO DE DECISIÓN: Planteamiento conceptual, formal o informal, de los diversos factores que son aplicables al decidir qué pauta de actuación se debe seguir, a partir de dos o más alternativas.

Constituye, en definitiva, un método formal de efectuar una selección en el ámbito de las decisiones que implica generalmente recurrir al análisis cuantitativo.

MODELO MATEMÁTICO: Planteamiento conceptual de los diversos factores que son aplicables a una decisión pendiente de tomar, en el que, tanto los factores aplicables como sus relaciones mutuas, se expresan en ecuaciones matemáticas.

MONTO DEPRECIABLE: Es el coste de un activo, u otro monto en substitución del coste, menos su valor residual.

N.I.F.O. (Próximas entradas, primeras salidas): Sistema de valoración por el que se establecen como costes de las salidas del almacén los precios estimados para la reposición más próxima de las existencias que han ido saliendo, permaneciendo los inventarios finales valorados por la diferencia entre los precios de reposición y los costes históricos de entrada.

Dado que la aplicación de este método comporta una valoración con criterios altamente conservadores, ello provoca una falta de representatividad en el valor de los inventarios, lo cual obliga a que se efectúen correcciones a fin de conocer el valor real de las existencias finales, y así poder elaborar adecuadamente las cuentas anuales de la empresa.

NIVEL OPTIMO DE EXISTENCIAS: Nivel correcto y equilibrado entre la pérdida que entraña tener un capital improductivo en forma de exceso de existencias, y en la pérdida de ventas como consecuencia de disponer de unas existencias demasiado bajas.

NO CONTROLABLE: Coste, ingreso, activo, o cualquier otro factor sobre el que no existe decisión factible que lo altere significativamente.

OBJETIVO DE COSTE: Todo elemento para lo que se requiere una medición independiente de su coste. Esto es equivalente a decir que si los usuarios de la información contable necesitan conocer el coste de algo, ese algo constituye un objetivo de coste. Ejemplos de objetivos de coste son el coste de un producto, el coste de un servicio, el coste de la actividad de un departamento o el coste de cualquier factor aplicado al proceso productivo. Pero también lo serán el coste directo de un producto, el coste variable de un departamento o el coste de oportunidad de los capitales propios.

ORDENES DE PRODUCCIÓN: Sistema de costeo mediante el seguimiento simultáneo o predeterminado de cada conjunto de bienes a producir que se aplica -generalmente- a las industrias de procesos continuos.

P.E.P.S. (primeras entradas, primeras salidas). Véase F.I.F.O.: Técnica de revisión en la evaluación de proyectos, considerado como un sistema bajo el cual una actividad, tal como la producción en una fábrica, se organiza y se controla sobre la base de la sucesión de los períodos requeridos para cada una de las etapas de la operación. \\ Método de análisis reticular utilizado para planificar proyectos, controlar la marcha de trabajo en relación con el programa, prever la marcha futura y planificar y controlar los costes.

P.E.R.T.: Técnica de revisión en la evaluación de proyectos, considerado como un sistema bajo el cual una actividad, tal como la producción en una fábrica, se organiza y se controla sobre la base de la sucesión de los períodos requeridos para cada una de las etapas de la operación. \\ Método de análisis reticular utilizado para planificar proyectos, controlar la marcha de trabajo en relación con el programa, prever la marcha futura y planificar y controlar los costes.

PLANIFICACIÓN: Proceso en el que se definen, paulatinamente, los objetivos y los planes de la empresa a largo plazo. En un ámbito más concreto de corto plazo, la presupuestación se ocupa de la valoración económica del plan operativo para un determinado período. Así, mientras que en la planificación no es necesario realizar estimaciones precisas sobre los ingresos y los gastos, cuando se confeccionan los presupuestos esta pormenorización resulta imprescindible. Por otra parte, mientras que la planificación no necesita establecer los centros de responsabilidad que tendrán que desarrollar los planes diseñados, en el presupuesto es necesario especificar el responsable de cada uno de los planes que están contenidos en el mismo.

PLANIFICACIÓN DE PROYECTOS: Técnica para el estudio de la toma de decisiones especiales, algunas de las cuales pueden abarcar muchos ejercicios (por ejemplo, la decisión de comprar una instalación fabril)

PLANIFICACIÓN DEL PERIODO: Actividad que está relacionada con todos los aspectos financieros del plan operativo para un período de tiempo dado.

PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA: Proceso genérico y a largo plazo de planificación integrado por las siguientes actuaciones: a) Diagnóstico de la empresa (externo e interno). b) Diseño de objetivos a medio y largo plazo. c) La estrategia más adecuada para alcanzar dichos objetivos. d) Ejecución y control de la mencionada estrategia. La planificación estratégica permite a la dirección, tanto la adaptación de la empresa a su entorno en las mejores condiciones posibles, como la formulación de estrategias adecuadas, proporcionando el marco para la planificación táctica y operativa.

POLÍTICA: Planeamiento, formulación y evaluación de decisiones empresariales, fijando los objetivos y métodos generales de administración de acuerdo con los cuales se conducen las operaciones de cualquier organización.

PORTADOR DE COSTES: Cualquier instrumento de representación contable susceptible de reflejar la acumulación de los costes ocasionados por el consumo de factores.

PRECIO: Importe o valor que se asigna a un producto normalmente en una transacción de mercado, y que resulta de un acuerdo explícito o implícito entre dos partes, la oferente y la demandante. Al multiplicar este precio por la correspondiente cantidad o volumen de productos se obtiene a la cifra de ingresos

PRECIO DE TRANSFERENCIA: Precio en el que los bienes y servicios son intercambiados entre las divisiones de una compañía. Puede calcularse por suma de los costes en los que incurre la división productora, más un margen convenido, o bien por medio de un precio pactado a través de una negociación que realizan los gerentes de las divisiones involucradas.

PRESUPUESTO: Plan cuantificado monetariamente, que expresa los planes de acción a corto plazo de una empresa. Es un plan detallado y anticipado que cubre todas las actividades y áreas de la organización empresarial a fin de controlar su operaciones para el logro de los objetivos prefijados; cada una de las áreas, actividades y conceptos de gasto quedarán representada por sendas partidas presupuestarias.

Las características principales de un presupuesto son las siguientes: 1) Es un plan: Significa que el presupuesto expresa lo que la dirección trata de realizar o alcanzar en un determinado período. 2) Integrado: En cuanto que engloba todas las áreas y actividades de la empresa, si bien está dirigido de forma particular a cada una de las áreas. 3) Coordinado: Al posibilitar que los planes de los diversos departamentos de la empresa sean preparados de manera conjunta y con coherencia. 4) Expresado en términos financieros: El presupuesto viene expresado en unidades monetarias, para servir de medio de comunicación e integración. 5) Relativo a las operaciones: Lo que permite tener una información detallada acerca de los ingresos y gastos que se van a producir. 6) Aplicación de recursos: Aplicación de las necesidades de todo tipo que posibilitan el acometimiento de los planes de operación.

PRESUPUESTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES (ABB): Programa o plan presupuestario de actividades que se encuentra basado en las actividades desarrolladas por la empresa. Estará basado en el análisis de las actividades y configurará un programa de desarrollo futuro de tareas, actividades y consiguientemente procesos tendentes a una comprensión total de la organización basada en el análisis de las actividades; ello con el fin de lograr una mayor eficiencia en el desarrollo de las mismas por medio de la mejora continua y la eliminación de aquellas que no generan valor añadido.

PRESUPUESTO BASE CERO: Proceso mediante el cual la dirección, al llevar a cabo el desarrollo del presupuesto anual, toma la decisión de asignar los recursos destinados a cada área de la empresa, de tal manera que en cada una de ellas se demuestre que el beneficio generado va a ser mayor que el coste incurrido. Esta técnica de presupuestación introdujo la novedad de empezar a formular los presupuestos de gastos a partir de cero. Bajo esta perspectiva cada responsable debe formular detalladamente su presupuesto de gastos a partir de la primera unidad monetaria, justificando razonadamente la necesidad y conveniencia de cada partida presupuestaria y estableciendo, además, siempre que sea posible, su rentabilidad específica. En síntesis esta técnica parte del supuesto que una determinada actividad puede ser eliminada, aún cuando esté desarrollándose desde mucho tiempo, si no justifica su beneficio; esto es, parte del principio de que toda actividad debe estar sometida al análisis coste-beneficio.

PRESUPUESTO DE ADMINISTRACIÓN: Presupuesto global del área que integra aquel conjunto de actividades que tienen como objetivo la actividad administradora y coordinadora de las distintas áreas de la empresa: comercial, producción, etc. Este presupuesto engloba partidas referentes a servicios de naturaleza tan diferente como: contabilidad, control y planificación, servicios jurídicos, etc., así como ciertas direcciones funcionales tales como: la dirección de recursos humanos, la dirección financiera y la dirección general propiamente dicha.

Los costes derivados de la actividad administrativa suelen ser de naturaleza fija, por lo que en la mayoría de los casos va a resultar imposible medir el rendimiento de los distintos centros de trabajo en los que se realiza la función administrativa. Es por ello que suelen calificarse a estos costes como "gastos discrecionales" y a sus respectivos centros de responsabilidad se les denomina "centros de estructura".

PRESUPUESTO DE COMPRAS: Equivalente monetario de las unidades físicas recogidas en el programa de compras, cuya elaboración es responsabilidad del centro de aprovisionamiento (o de compras, en su caso). El presupuesto de compras permite planificar las adquisiciones a fin de evitar que se produzcan embotellamientos en la producción y obtener, asimismo, las mayores ventajas de los posibles descuentos por cantidad adquirida. El presupuesto pone de manifiesto los períodos en que van a requerirse los materiales, así como la cantidad necesaria para financiar las compras que deban realizarse.

El presupuesto de compras: a) Permite al departamento correspondiente establecer un programa detallado de compras que asegure la entrega de los materiales cuando se precisen. b) Conduce a la determinación de las cantidades mínimas y máximas que deben mantenerse en existencias. c) Establece un mecanismo mediante el cual el área de tesorería puede conocer, con anticipación, las necesidades financieras del departamento de compras.

PRESUPUESTO DE COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN: Presupuesto global relativo al conjunto de costes indirectos de producción, que se integrará en base a los distintos presupuestos de cada centro de producción. Es necesario partir, a este respecto, del programa de producción, que servirá de base a todo el desarrollo ulterior. El presupuesto de cada uno de estos centros se elabora siguiendo los pasos que se detallan a continuación: 1) Determinación de los costes asignables al centro. 2) Reclasificación de los costes en: fijos y variables. 3) Fijación del volumen de actividad. 4) Establecimiento del presupuesto global del centro.

PRESUPUESTO DE GASTOS DE DISTRIBUCIÓN: Presupuesto de aquellos costes relacionados con el almacenamiento y distribución de los productos terminados; suelen tener tal entidad que, en algunos casos, pueden llegar a representar un porcentaje elevado del coste total de ventas. Una parte importante de este presupuesto trata de cuantificar el conjunto de recursos que la empresa va a tener que emplear para poder alcanzar la previsión de ventas realizada, y que suelen estructurarse, genéricamente, en los siguientes apartados: a) Tarifas aplicables. b) Descuentos y bonificaciones previstas por los agentes de distribución. c) Publicidad (que es objeto de análisis ulterior individualizado). d) Gastos de Promoción. e) Gastos vinculados al equipo de ventas: plantilla, comisiones, dietas y gastos de viaje.

También suele incluirse, dentro de este presupuesto, el conjunto de gastos específicos del departamento de ventas, así como los gastos derivados de los estudios de mercado y que pueden incorporarse como un gasto más de venta. En algunos casos suelen incorporarse, también, los gastos derivados de la distribución física, si bien, pueden parecer como un presupuesto independiente según esté configurada la estructura organizativa de la empresa.

PRESUPUESTO DE INGRESOS: Presupuesto que integra las distintas partidas de ingresos derivadas, fundamentalmente, de los planes de venta. Teniendo en cuenta la estrategia producto/mercado elegida en la planificación a largo plazo, se establece el plan de ventas para el período considerado en consonancia con los medios disponibles. Los planes de venta, tanto a corto como a largo plazo, deben desarrollarse teniendo en cuenta la planificación total de la empresa, es decir, el plan de ventas táctico (a un año) se inscribe dentro del plan estratégico de ventas (a largo plazo). La determinación del volumen de ventas se realiza mediante la predicción del nivel futuro de ventas. Existen una serie de métodos que pueden ayudar a realizar dicha previsión, siendo imprescindible combinar estas técnicas con el conocimiento y la experiencia de los directivos.

PRESUPUESTO DE INVERSIONES: Presupuesto a través del cual se cuantifican las necesidades en bienes de capital de la empresa, consecuentes con las decisiones tomadas dentro de la planificación estratégica. Al realizar la planificación a largo plazo, se determina la estrategia sobre nuevas inversiones en activos fijos, adquisiciones de nuevos negocios, etc., que se llevarán a cabo a lo largo de diversos períodos presupuestarios. En cada presupuesto anual se deben incluir las inversiones de capital que correspondan a ese período, de acuerdo con el plan a largo plazo.

Es evidente la importancia de prever controlar el valor y la distribución de los fondos destinados a estos fines. Prever los empleos en inmovilizaciones significa conocer en buena parte las futuras características dimensionales y operativas de la empresa; significa también conocer las directrices de política empresarial a largo plazo, y los objetivos que se derivan de estas directrices. Es comprensible, por tanto, que se tienda a proyectar lo más lejos posible las previsiones de las inversiones en inmovilizaciones, e incluso por períodos superiores a los diez años.

PRESUPUESTO DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO: Presupuesto a través del que se planifican y controlan los costes incurridos en el área de investigación y desarrollo. La investigación es una función permanente en muchas empresas y, al igual que ocurre en otras áreas, se pueden llegar a identificar los factores intervinientes en los programas de investigación y proceder a estimar el coste de cada programa. La implantación de un proceso presupuestario en este ámbito supone, en primer lugar, planificar y evaluar los proyectos, para posteriormente agruparlos según sean objetivos a corto o a largo plazo. A corto plazo, la dirección debe asegurarse de que los esfuerzos de investigación y desarrollo van dirigidos hacia proyectos de los que se espera obtener un rendimiento satisfactorio de los fondos invertidos. El objetivo a largo plazo es asegurarse de que los programas experimentales se ajustan a las predicciones de futuro del mercado. Con esta perspectiva, el presupuesto de investigación y desarrollo puede servir como un medio de coordinación entre estos objetivos específicos y los globales de la empresa.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA: Presupuesto que recoge la cuantificación monetaria de aquellos recursos humanos necesarios para hacer frente al programa de producción. Para ello, y una vez conocida la cantidad de mano de obra (medida en horas de trabajo) necesaria para obtener una unidad de producto, se puede llegar a determinar la cantidad total de horas necesarias para obtener la producción prevista. Estos datos permitirán establecer con anticipación el tipo y número de empleados que van a ser necesarios, y el momento en que van a requerirse, lo que permitirá efectuar los reajustes necesarios a fin de poder atender las necesidades de cada momento. Generalmente, es preferible, cuando se prepara un presupuesto de mano de obra, separar lo que es la mano de obra directa de lo que representa la mano de obra indirecta, dado que ésta última va a englobarse dentro del presupuesto de los costes indirectos de fabricación.

Las necesidades de mano de obra, generalmente, son fijadas por los ingenieros en base a estudios de métodos y tiempos; de dichos estudios emanarán los datos necesarios que van a permitir el establecimiento del tiempo necesario para la obtención de una unidad de producto. Las horas de trabajo, y el número de hombres que va a precisar la empresa para desarrollar adecuadamente la actividad prevista, deben ser convertidos en valores monetarios para, así, proceder a la presentación del presupuesto de mano de obra.

PRESUPUESTO DE MATERIALES: Presupuesto global que, basado en el programa de producción, expresa las cantidades necesarias de materiales para la obtención del volumen de producción previsto, así como las cantidades que deberán adquirirse. El término "materiales" se conceptúa, en este contexto, como cualquier elemento tangible, convertible, o no, en el producto terminado; es decir, este término incluye: a) Las materias primas, esto es, aquellas que físicamente se convierten en el producto terminado. b) Otros aprovisionamientos, tales como los embalajes y las materias auxiliares, que podemos calificar de accesorios, aún cuando su valor pueda ser importante. En cualquier caso, aunque las materias auxiliares, no constituyen directamente elementos a transformar, es decir, no se encuentran físicamente en el producto, y son incluidas como un coste indirecto de fabricación, la empresa deberá efectuar las previsiones de necesidades en este tipo de materiales, al igual que lo realiza para las materias primas.

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN: Presupuesto que se lleva a cabo una vez determinada la previsión de ventas, y el programa o volumen de producción previsto. El programa inicial de ventas deberá en todo caso ser adecuadamente revisado a fin de evaluar si la capacidad productiva de la empresa puede satisfacer la demanda del área comercial. No obstante, debe tenerse en cuenta que la capacidad de producción de la empresa pueda verse incrementada por la capacidad suplementaria que se deriva de la realización de inversiones contenidas en el presupuesto de inversiones, así como por el potencial de subcontratación del que puede beneficiarse la empresa. Por otra parte, si el programa de producción, elaborado a partir del programa de ventas, no satura la capacidad de producción, este hecho puede conllevar, por parte de la dirección, a un replanteamiento de los objetivos de venta iniciales.

PRESUPUESTO DE PUBLICIDAD: Presupuesto que abarca todos los conceptos derivados del área publicitaria de la empresa, y al que se le suele relacionar con el ingreso incremental derivado de los gastos de publicidad. Sin embargo, por lo general, los resultados obtenidos con la publicidad no pueden evaluarse con suficiente exactitud como para que este método constituya un procedimiento práctico. Es por ello que el establecimiento del presupuesto de publicidad resulta muy complejo, dada la infinidad de factores que influyen en el éxito de una campaña publicitaria. El hecho de que se venda un determinado producto puede deberse a razones que no sean, estrictamente, la promoción del producto.

Por otra parte, el período de tiempo que transcurre entre el momento en que se lleva a cabo la publicidad, y la venta del producto, hace todavía más difícil el establecimiento de un presupuesto de publicidad, dado que resulta complejo medir la eficacia de los diferentes medios publicitarios. Sólo la publicidad que se realiza en los medios de comunicación, mediante tarjetas o cupones de respuesta, puede permitir una medición de su efectividad con relativa facilidad.

PRESUPUESTO DE TESORERÍA: Presupuesto que se elabora en base a las distintas estimaciones de las cantidades de efectivo que se recibirán, y de los desembolsos que deberán realizarse en el período presupuestario, para así tener conocimiento del saldo de tesorería estimado al final del período. Ello pondrá de manifiesto, o bien un excedente financiero, en cuyo caso deberá analizarse su aplicación, o bien un déficit que pudiera comportar el total de pagos a realizar frente al conjunto de cobros.

El presupuesto de tesorería se utiliza principalmente como instrumento de programación y, secundariamente, como mecanismo de control. La determinación de las causas que puedan provocar alteraciones (descompensaciones) en los movimientos financieros puede llevarse a cabo de forma más adecuada a través del estudio de las operaciones financieras derivadas del conjunto de los presupuestos; un conocimiento anticipado de estas alteraciones permitirá tomar las acciones oportunas, a fin de que puedan ser subsanadas de la forma más conveniente. Los objetivos principales del presupuesto de tesorería son las siguientes: a) Indicar la probable situación de tesorería, como consecuencia de las operaciones programadas. b) Subrayar posibles excedentes o déficits de recursos líquidos que se puedan producir. c) Constituir una base de evaluación respecto a la política de créditos a los clientes.

PRESUPUESTO ESTÁTICO: Plan financiero desarrollado para un único volumen de actividad operativa.

PRESUPUESTO FINANCIERO: Es el estado presupuestario en el que se recogen con cierto detalle las previsiones de la empresa en lo relativo a las diversas fuentes de financiación, debidamente especificadas por tipos de recursos financieros, y estratificadas temporalmente por subperíodos.

PRESUPUESTO FLEXIBLE: Técnica de presupuestación que consiste en elaborar un conjunto de planes presupuestarios alternativos que se corresponden con los diferentes niveles de actividad previstos, conceptuados éstos como una serie de rangos alternativos de actividad, más que como determinados volúmenes de producción. Este tipo de presupuestos permite establecer comparaciones entre las realizaciones y las previsiones, acordes con el nivel de actividad alcanzado, puesto que permitirá conocer los costes vinculados a un determinado nivel. El presupuesto flexible también es conocido con otras denominaciones tales como: presupuesto variable, presupuesto de escala ajustable y presupuesto de control de gastos.

El presupuesto flexible se basa en la diferencia fundamental del comportamiento de los costes en: fijos, variables, y mixtos. Este tipo de presupuesto parte de la premisa de que el comportamiento tanto de los costes mixtos como de los variables depende, fundamentalmente, del rango de actividad, por lo que el volumen de presupuesto correspondiente a los niveles de actividad puede variar más, o en su caso menos, que proporcionalmente con dichos niveles.

PRESUPUESTO MAESTRO: Presupuesto que agrupa todas aquellas líneas de actuación que han sido previamente presupuestadas en las distintas parcelas de actividad de la empresa. Los pasos fundamentales en el desarrollo del presupuesto maestro comienzan con la estimación de la variable que va a condicionar el desarrollo de la actividad de la empresa en un período determinado, teniendo en cuenta los objetivos a largo plazo y la concreción a corto plazo que de los mismos se haya realizado; este proceso termina con la presentación de los estados previsionales que van a recoger de manera global las estimaciones previamente realizadas. La presentación de estos estados finales es similar a la de los estados financieros normalmente presentados al final de un período, la única diferencia es que se está trabajando con cifras prospectivas.

PRESUPUESTO OPERATIVO: Tipo de presupuestos que hacen referencia, principalmente, al área de producción, de comercialización, y a los gastos de gestión, los cuales suelen abarcar un ejercicio económico (un año), si bien en algunos casos puede resultar aconsejable referenciarlos a otra subdivisión tal como: el trimestre, semestre, etc. Los elementos que suelen integrar estos presupuestos operativos son: a) El presupuesto de ventas. b) El presupuesto de producción. c) El presupuesto de compras. d) El presupuesto de gastos de venta. e) El presupuesto de publicidad. f) El presupuesto de investigación y desarrollo. g) El presupuesto de administración.

PRESUPUESTO POR PROGRAMAS: Sistema presupuestario de carácter integrado consistente en una proyección anual de los planes a medio plazo, relativos a los objetivos y líneas prioritarias de actuación de la empresa, donde se ordenan el conjunto de actividades a desarrollar, los objetivos fijados para desarrollar dichas actividades, los recursos a utilizar en su ejecución, y los indicadores que permitan analizar o apreciar el grado de realización en su doble aspecto: físico y financiero, y los agentes encargados de llevarlos a buen término, es decir, los ejecutantes de los programas.

La filosofía del presupuesto por programas cambia sustancialmente respecto de los objetivos de la técnica presupuestaria convencional, puesto que pone el énfasis en el control de los medios, más que en el de los fines. Por lo tanto, esto supone: a) Definir unos objetivos. b) Diseñar unos programas. c) Establecer los indicadores que permitan relacionar los objetivos y los programas.

PRESUPUESTO RÍGIDO: Presupuesto que se fija para un determinado volumen de actividad estimado, y en el que no realiza ningún tipo de ajuste cuando la actividad real difiere de la estimada. Suelen basarse inicialmente en situaciones predefinidas, las cuales se toman como punto de partida y como referencia para evaluar los resultados reales. Esta técnica de presupuestación es adecuada, únicamente, cuando las actividades de una empresa se pueden estimar dentro de unos límites fijos; así, la presupuestación fija es conveniente sólo si se puede estimar con un estrecho margen de oscilación, el volumen de actividad de la empresa, y cuando los costes y gastos muestran un comportamiento fácilmente previsible. Sin embargo, pocas empresas tienen la suerte de pertenecer a esta categoría, dado que la mayoría dependen de situaciones de mercado que cambian bruscamente, y pocas presentan una situación completamente previsible.

El presupuesto fijo está diseñado para un único volumen de producción o de actividad. Ello trae como consecuencia que, cuando la actividad desarrollada en un determinado período difiere en más o en menos respecto a la planificada, la comparación directa entre el volumen de costes asociados con nivel de actividad real y el presupuesto estimado resulta errónea, sobre todo si se pretende evaluar la eficiencia con lo que ha actuado el responsable de un departamento.

PRINCIPIO DE EXCEPCIÓN: Política por la cual la dirección dedica su tiempo a investigar únicamente aquella situaciones en las que los resultados reales difieren significativamente de los planificados. Se basa en el supuesto de que las actividades que no se desvían mucho del plan, están bajo control y no necesitan una atención especial.

PROCESO ECONÓMICO: Todo proceso que supone la existencia de un conjunto de operaciones que permitan la transformación de unos factores (inputs) en unos productos (outputs).

PROCESO PRESUPUESTARIO: Proceso a través del que se refleja de una forma cuantitativa, mediante los presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, sin perder de vista la perspectiva del largo plazo, que condicionará los planes que permitirán la consecución del fin último al que va orientado la gestión de la empresa.

El punto de partida de este proceso presupuestario viene determinado por las decisiones de planificación estratégica, tomadas de acuerdo con los objetivos de la empresa, y la búsqueda y posterior evaluación de las alternativas en base a las cuales la gerencia determinará el plan de acción más adecuado para el logro de los objetivos. Una vez adoptado el correspondiente plan de acción, se procederá a su concreción en términos monetarios, lo que implicará el establecimiento de diversos presupuestos, cuya integración constituirá el plan "maestro" para la dirección, en el período de tiempo considerado.

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE: Concepto eminentemente teórico utilizado para la valoración de la producción en proceso, que consiste en considerar los inventarios iniciales y/o finales de esta producción en proceso en términos de unidades terminadas, a través de la determinación del grado de avance que las unidades en curso tienen en función del producto terminado. Permitirá por consiguiente una mejor determinación de la producción habida en un período determinado, y por lo tanto, una mejor valoración de las unidades producidas.

PRODUCCIÓN TERMINADA: Conjunto de bienes y servicios obtenidos por la transformación de las materias primas, y listos para su enajenación.

PRODUCTIVIDAD: Indice que relaciona un input o entrada (los recursos empleados) con un output o salida (los resultados obtenidos). Representa la calidad de la conversión de recursos vs. resultados.

PRODUCTO: Bien y/o servicio que surge del proceso económico o productivo de la empresa. Cuando dicho proceso económico se identifica con el proceso de transformación, dicha salida generalmente se denomina "producción".

PRODUCTOS CONJUNTOS: Productos o servicios interrelacionados. Provienen de procesar un insumo, o conjunto de insumos, que dan lugar a dos o más productos. Se entiende también como el producto cuya elaboración impide o facilita la producción de otro. La existencia de productos conjuntos crea el fenómeno de costes conjuntos. (Ver Costes Conjuntos).

PROGRAMA: Conjunto coherente de actividades conducentes a transformar los medios en resultados y que constituyen una unidad significativa de decisión y programación.

PROGRAMACIÓN LINEAL: Método matemático utilizado para determinar el uso óptimo de los recursos limitados y para planear una operación, que requiere la construcción de un modelo de una situación real que contenga las variables que representen las selecciones disponibles, y las expresiones matemáticas de relación de las variables con las condiciones de control, que reflejen el criterio que ha de usarse para medir los beneficios derivables de cada uno de los diferentes planes posibles y que fijen el objetivo.

PRONOSTICO DE VENTAS: Apreciación de la proyección técnica de la demanda potencial de los clientes bajo unas determinadas suposiciones, que constituye, así, uno de los insumos de un plan de ventas. Un pronóstico de ventas se convierte en un plan de ventas cuando la administración incorpora en él estrategias, compromisos de recursos etc.

PRORRATEAR: Asignar o redistribuir una parte de un coste conjunto, a un departamento, operación, actividad o producto, de acuerdo con alguna fórmula u otro procedimiento convenido, frecuentemente arbitrario.

PUNTO DE EQUILIBRIO: Es la situación operativa en la cual una empresa encuentra igualados sus ingresos totales con sus costes totales, de decir, se halla ante un resultado igual a cero. Esta herramienta es compatible con el criterio del costeo variable, según el cual los costes de los productos están compuestos exclusivamente por sus costes variables, siendo la totalidad de los costes fijos imputables al período. Algunos autores lo denominan Punto de nivelación, reservando la denominación Punto de equilibrio a la situación operativa en la cual la empresa encuentra cumplidos sus objetivos de beneficio. Otras denominaciones con las que se conoce al Punto de equilibrio son: punto muerto, punto de empate, umbral de rentabilidad, break even point, punto crítico, etc. El punto de equilibrio puede ser expresado en términos físicos o en términos monetarios.

PUNTO DE EQUILIBRIO DE CORTO PLAZO: La cantidad de un determinado producto que cubra sus costes fijos directos más los costes fijos directos del o de los productos suspendidos más los costes fijos indirectos que no puedan ser eliminados ante la suspensión de otro u otros productos. Algebraicamente:

donde: Qcp: Cantidad de equilibrio de corto plazo del producto a. CFDa: Costes fijos del periodo directos del producto a. CFDo: Costes fijos del periodo directos de los productos suspendidos. CFI: Costes fijos indirectos del período. pva: Precio de venta del producto a. cva: Coste variable unitario del producto a.

PUNTO DE EQUILIBRIO DE LARGO PLAZO: La cantidad de un determinado producto que cubra sus costes fijos directos más los costes fijos indirectos que no puedan ser eliminados ante la suspensión de otro u otros productos. Algebraicamente: Qlp = (CFDa + CFI)/(pva – cva)

donde: Qlp: Cantidad de equilibrio de largo plazo del producto a. CFDa: Costes fijos del periodo directos del producto a. CFI: Costes fijos indirectos del período. pva: Precio de venta del producto a. cva: Coste variable unitario del producto a.

PUNTO DE EQUILIBRIO EN TÉRMINOS FÍSICOS: Se expresa algebraicamente de la forma siguiente:

donde: Q: Cantidad de equilibrio. CF: Costes fijos del período. pv: Precio de venta. cv: Coste variable unitario.

PUNTO DE EQUILIBRIO EN TÉRMINOS MONETARIOS: Cuando los elementos comunes no son el precio de venta absoluto ni el coste variable absoluto, sino el margen de marcación, el punto de equilibrio puede ser expresado de la siguiente manera: V = CF (1 + m)/m

donde: V: Monto de venta en dinero. CF: Costes fijos del período. m: Margen de marcación.

En situaciones de producción múltiple pueden concebirse los siguientes puntos de equilibrio:

PUNTO DE EQUILIBRIO ESPECÍFICO: La cantidad de un determinado producto que cubra exclusivamente sus costes fijos directos. Algebraicamente: Qa = CFDa/(pva –cva)

donde: Qa: Cantidad de equilibrio específico del producto a. CFDa: Costes fijos del período directos del producto a. pva: Precio de venta del producto a. cva: Costes variable unitario del producto a.

PUNTO DE REPOSICIÓN: Existencia a partir de la cuál que debe cursarse un pedido de reposición. Cuando la cantidad de inventario desciende hasta el punto de reposición, debe pedirse la cantidad económica de pedido.

PUNTO DE SEPARACIÓN: Aquél punto a partir del cual los productos o ramales productivos y sus costes pueden identificarse individualmente en un proceso de producción conjunta.

RECLASIFICACIÓN DE LOS COSTES: Nueva y ulterior clasificación de los costes, distinta a la requerida inicialmente para fines de la determinación del coste de los inventarios -normalmente por naturaleza- de cara a la elaboración de los informes financieros. La creciente demanda de información referente a los costes ha impuesto la necesidad de elaborar criterios alternativos para clasificar el coste de los factores de forma que permitan su análisis y acumulación para más de un objetivo de coste. Estos datos adicionales y los análisis resultantes, cuya elaboración se está haciendo posible con el uso de los ordenadores, pueden ayudar a que la gerencia cumpla de forma más eficaz con sus funciones, especialmente en las áreas de la planificación y el control.

Algunas de las reclasificaciones de costes utilizadas con más frecuencia por la contabilidad de costes suelen responder a los siguientes criterios: 1) Por el criterio de asignación a los productos y procesos: a) Directos. b) Semidirectos. c) Indirectos. 2) Por el criterio de variabilidad (Comportamiento del coste): a) Costes fijos. b) Costes semifijos. c) Costes semivariables. d) Costes variables. 3) Otras posibles formas de clasificar los costes son: a) Costes relevantes y costes irrelevantes. b) Costes incurridos, y costes de oportunidad. c) Costes diferenciales y costes marginales. d) Costes controlables y costes no controlables

RED: En el método PERT, diagrama en el que se representan todas las tareas necesarias para completar un trabajo determinado y en el que se reflejan los sucesos (realizaciones específicas en momentos determinados) mediante puntos, y las actividades (el tiempo necesario par ir de un suceso a otro) se representan mediante líneas que unen los puntos.

RELACIÓN DE BRUNO: Coste interno de ahorrar una unidad de divisas, que se determina mediante la relación entre el coste de los recursos internos (por ej. mano de obra, materias primas, capital) utilizados por un proyecto y las divisas que se ahorran con éste. Si los recursos internos se expresan en moneda nacional y las divisas de expresan en dólares, una relación de Bruno inferior al tipo de cambio (de cuenta) se considera muy aceptable. Si tanto los recursos internos como las divisas se expresan en la misma moneda, una relación de 1,00 es el punto de rechazo nominal. Las relaciones mayores que 1,00 o superiores al tipo de cambio indican que se necesita protección para que el proyecto sobreviva. Como medida correspondiente a un sólo año, que es la forma más usual en que se calcula, es inferior a la tasa interna de rendimiento económico.

RELEVANCIA: Requisito que debe cumplir cualquier información, sobre todo cuando ésta es necesaria para los propósitos de control. En la práctica suelen tratar de controlarse muchos factores que carecen de importancia, por lo que el sistema de control fracasa; es por ello que deben estudiarse aquellos factores que se consideran fundamentales para el éxito del mecanismo de control.

RENDIMIENTO DE LA INVERSIÓN: La medición del ingreso o beneficio dividida por la inversión que se necesita para contribuir a la obtención del ingreso o beneficio.

Una denominación inferior de este concepto es “retorno de la inversión”, traducción directa del inglés, “return on investment – ROI”. Sin embargo, esta abreviatura se utiliza también con frecuencia en análisis de proyectos. (Ver Tasa de Rendimiento)

REPARTO DE COSTES: Distribución de los costes indirectos de fabricación del período mediante una base preseleccionada, a objetivos de costes intermedios. Por tanto, el reparto de los costes representa un paso posterior a la acumulación de los costes indirectos, y previo a la imputación final de los mismos.

El reparto de los costes indirectos constituye una parte importante del proceso de cálculo del coste del producto; el reparto “per se” suele ser arbitrario, por el hecho de que no pueden identificarse de manera inequívoca los costes indirectos con la unidad de actividad utilizada como indicador. A pesar de ello, los costes indirectos tienen que ser asignados a los objetivos de coste, por tanto, deberán desarrollarse técnicas que garanticen una asignación equitativa de los costes indirectos a cada departamento productivo y, en última instancia, a cada unidad de producto. Las técnicas de reparto de los costes indirectos buscan definir una unidad de medición que posibilite llevar a cabo tal asignación de costes.

Rel.: Costes indirectos/Tasa predeterminada de costes indirectos de producción.

REPARTO PRIMARIO: Proceso por el que, una vez calculados los costes indirectos de producción en que se ha incurrido en un determinado período, y conocida la estructura organizativa de la empresa, se procede, como una primera etapa, a la acumulación de las distintas clases de costes a los diferentes lugares de costes. Esta operatoria supone la asignación o localización de los costes indirectos en función de determinados criterios, a todos los departamentos, divisiones o centros de costes de la empresa a los que pueden ser atribuidos.

REPARTO SECUNDARIO: Segunda etapa del proceso de reparto de los costes, en virtud de la cual se procede a una redistribución de los costes totales de los departamentos que han prestado servicios a los centros auxiliares o principales. Tal reparto constituye, pues, una carga indirecta para los departamentos que reciben dichos costes.

El reparto secundario permite repercutir los costes de los centros auxiliares a los centros principales, para, posteriormente, imputarlos a los objetivos de coste. Este proceso secuencial se realiza, fundamentalmente, con fines de valoración de la producción, puesto que la arbitrariedad en que puede incurrirse como consecuencia de este procedimiento, lo puede invalidar para fines alternativos como puede ser el control de actividades o la adopción de decisiones.

Los procedimientos que pueden emplearse para llevar a cabo el reparto secundario dependen del tipo de prestaciones realizadas entre los diversos centros de costes; entre los tipos de prestaciones que pueden darse entre los centros auxiliares y los principales se pueden citar las siguientes: A) Los costes de los departamentos auxiliares son distribuidos directamente a los departamentos de producción. B) Los costes de los departamentos auxiliares son previamente distribuidos a otros departamentos auxiliares, para, posteriormente, repercutirlos a los departamentos de producción; en este caso, se produce la circunstancia que los servicios prestados por los centros auxiliares van destinados ya sea a otros centros auxiliares o a los centros principales. A su vez, esta situación puede dar lugar a otras dos posibilidades: a) Determinados centros auxiliares reparten sus costes tanto a los centros auxiliares como a los centros principales, siguiendo para ello un proceso secuencial. Este procedimiento es aplicable en los casos en que las prestaciones entre los centros auxiliares y los centros de producción siguen una única dirección. B) Las prestaciones entre los centros auxiliares y/o los principales son de carácter recíproco. En este caso, es preciso repartir, en primer lugar los costes de aquellos centros entre los que existe una prestación recíproca para, posteriormente, verter la totalidad de los costes acumulados a los centros principales.

RESIDUOS: Elementos que surgen de forma marginal, en relación con los productos principales, dentro de los procesos productivos. En ciertas producciones, los residuos han de someterse a un proceso de eliminación para evitar que originen efectos nocivos. En la práctica, estos costes de eliminación de los residuos son difíciles de cuantificar. Por ello, suelen presupuestarse en una cuantía cuya determinación ha de tener en cuenta la legislación en vigor.

RESTRICCIÓN: Limitación explícita que aparecerá al intentar alcanzar un objetivo.

RESULTADO: Concepto genérico que pudiendo tener diversas significaciones y contenidos tanto en el ámbito contable externo como en el interno, expresa por lo general una diferencia entre los ingresos y los costes, a un nivel global o genérico en relación con la unidad empresarial.

SALARIO BASE: Aquella parte de la retribución fijada por la unidad de tiempo sin atender a ninguna otra circunstancia. Su cuantía viene establecida para todas y cada una de las categorías profesionales en los convenios colectivos.

SEGMENTO: Toda parte de una organización o de una línea de actividad para la que se desea determinar por separado los ingresos y costes respectivos. (Ejemplo: una división o departamento -parte de un organización o una tienda, un banco- línea de actividad).

SISTEMA CONTABLE DUALISTA: Tipos de sistemas contables en los que la contabilidad de costes funciona independientemente de la contabilidad financiera, en un sistema de cuentas separadas. Igual que en los sistemas monistas, pueden distinguirse varias modalidades: A) Dualismo puro: sin coordinación alguna entre el ámbito externo e interno. B) Dualismo moderado: con cuentas de reflejo que garantizan la coordinación, a través de dichas cuentas, de los resultados de cada ámbito. Estos sistemas, al incorporar un análisis autónomo del resultado interno de la empresa, facilitan la implantación de métodos de contabilización de costes que, libres de las restricciones impuestas por la regulación legal o profesional para la determinación del resultado externo, permitan calcular los costes relevantes para la gestión y el control.

SISTEMA CONTABLE MONISTA: Tipo de sistemas contables en los que los registros contables de los dos ámbitos se llevan dentro de un sistema de cuentas común. Pueden distinguirse varias modalidades según la mayor o menor separación que exista entre los registros de la contabilidad de costes y los de la contabilidad financiera: a) Contabilidad puramente monista cuando no exista dicha separación. b) Contabilidad monista moderada cuando exista una o algunas cuentas para acumular los registros realizados de forma separada por la contabilidad de costes. Los análisis de la contabilidad de costes se realizarán en dicho caso mediante: c) Una contabilidad subordinada (en forma de subcuentas de cuentas acumuladoras). d) Una contabilidad anexa coordinada (con la que es posible desgajar de la contabilidad de la sede central los análisis de costes de cada una de las distintas factorías).

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTES: Conjunto de procedimientos de cálculo y representación en el ámbito interno de la empresa que, siendo susceptibles de registro mediante la metodología específica de la contabilidad, permiten elaborar la información requerida, en cada caso, sobre los objetivos de coste establecidos.

SISTEMA DE COSTE COMPLETO (COSTEO POR ABSORCIÓN): Sistema de acumulación de costes y valoración que incluye dentro del coste de los outputs todos los costes -directos e indirectos- que están relacionados con la función productiva, con independencia de que éstos sean fijos o variables. Es el sistema que tiende a cubrir más eficazmente las necesidades de información externa que precisan las empresas para presentar las cuentas anuales, dado que la normativa legal de la mayor parte de los países establece que éste es precisamente el criterio que deben emplearse para valorar las existencias.

SISTEMA DE COSTE VARIABLE: Sistema por el cual sólo se identifican con el producto aquellos costes que varían de acuerdo con el nivel de actividad, dado que el disponer de una capacidad instalada generará unos costes fijos inevitables, que permanecen invariables en un horizonte temporal a corto plazo, y que son independientes del volumen de producción. Ello conduce a considerar los costes fijos como costes del período y, por ende, no ser repercutibles a la producción del ejercicio.

Este tipo de sistemas de costes está, por tanto, diseñado fundamentalmente para apoyar la adopción de decisiones económicas por la gerencia, por lo que generalmente se emplean estimaciones sobre el coste futuro de los productos, que incluyen únicamente aquellos componentes del coste que tienen un carácter incremental respecto al volumen de producción. Cuando se utilizan estos sistemas de costes, especialmente diseñados para la planificación y el control de la gestión, la valoración de los inventarios de productos ha de corregirse para presentar la información financiera externa, a fin de adecuar dicha valoración a los principios contables generalmente aceptados en ese ámbito.

SISTEMA DE COSTES: Conjunto de reglas y procedimientos, que hace posible la acumulación de datos contables para suministrar información relevante encaminada a facilitar la toma de decisiones por parte de la dirección de la empresa, así como proceder a la valoración de la producción.

Los sistemas de costes satisfacen dos propósitos. El primero está relacionado con la planificación y el control, el cual se materializa en uno de los objetivos de coste como son los centros o unidades organizativas, en donde se acumulan los costes por centros de responsabilidad, lo que permite valorar la contribución que cada uno de ellos realiza a la consecución de los objetivos globales de la empresa. El segundo propósito está relacionado con el cálculo del coste de los productos y se materializa en el objetivo de las unidades de producto, que permite valorar existencias y calcular resultados.

SISTEMA DE COSTES ESTÁNDARES: Sistema de costes predeterminados en forma rigurosa respecto de las condiciones en que se lleva a cabo el proceso de producción, con el fin de lograr la mayor eficiencia y control de los factores productivos. Este sistema exige se efectúe un análisis riguroso acerca de las condiciones en que se lleva a cabo el proceso productivo, a fin de garantizar una eficacia y eficiencia en el empleo de los factores productivos. Las diferencias que surjan entre los costes reales y los costes estándares se recogen de forma independiente a fin de que la empresa pueda utilizarlas en ulteriores procesos de planificación, así como en el control de las actuaciones; no obstante, será preciso llevar a cabo un estudio o investigación de tales diferencias a fin de conocer las causas que han motivado su aparición. El sistema de costes estándares incorpora estimaciones tanto para las variables técnicas (coeficientes técnicos de consumo de factores), como para las económicas (precio o coste de los factores), por lo que se llega a obtener un coste estimado o estándar de producción, que es el que a su vez se emplea para valorar los outputs obtenidos durante el ejercicio.

SISTEMA DE COSTES HISTÓRICOS O REALES: Sistema de costes en el que el coste de producción se registra a medida que se ha incurrido en él, esto es, a posteriori, una vez conocidos los diferentes costes. En el caso de los materiales directos y de los costes de personal directos, esta sistemática no presenta ninguna complicación, puesto que son fácilmente vinculables a los outputs o a los centros que han motivado su incurrencia. Ahora bien, en el caso de los costes indirectos de producción esta sistemática plantea dos problemas: por un lado, al tratarse de elementos indirectos del coste de producción, no se pueden vincular de forma inmediata con los outputs o centros. Por otra parte, el devengo de tales costes no necesariamente se produce de forma regular a lo largo del período, puesto que algunos de ellos no son proporcionales a la actividad productiva (por ejemplo, el alquiler de la fábrica, la amortización y el mantenimiento, se devengan generalmente en función del transcurso del tiempo, con independencia del número de unidades producidas). Ello conduce a que la asignación de los costes indirectos de producción a los outputs, según el criterio de devengo, provoque que el coste unitario de éstos oscile de un mes a otro, pura y simplemente por la temporalidad a la que están sometidos los factores de costes.

SISTEMA DE COSTES POR ÓRDENES DE FABRICACIÓN: Sistemas de costes en los que la orden de fabricación o de trabajo permite diferenciar claramente un trabajo (pedido o lote de productos) de otro, siendo el portador de costes cada una de las órdenes de fabricación. Puesto que cada trabajo es, o se supone, algo distinto del anterior los costes de materiales de cada orden de trabajo también serán distintos, de ahí que estos costes deban acumularse por separado.

La asignación de los materiales directos es consecuencia de la identificación inmediata de estos factores con cada orden. Las bases de asignación que permiten imputar los costes de materiales indirectos (es decir, de materiales no relacionados de forma inmediata con ninguna orden en particular) atienden a los criterios generales de asignación de costes indirectos, no distinguiéndose generalmente los materiales de otros factores.

SISTEMA DE COSTES POR PROCESOS: Sistemas de costes que se aplican cuando todos los productos recorren un determinado "proceso" o flujo productivo, no existiendo diferenciación por lotes o unidades de producto. El coste de materiales directo y semidirecto presenta una asignación inmediata a los diversos portadores de coste, siendo necesario fijar bases de asignación para localizar, en los distintos centros de coste, los costes indirectos y para imputar a los productos los costes semidirectos e indirectos.

SISTEMAS DE COSTES BASADO EN LAS ACTIVIDADES: Sistema de costes que basa su operatoria en una adecuada identificación de las actividades que se desarrollan en la empresa, y un sistema de cálculo e imputación progresiva de los costes a través de dichas actividades, que se convierten así en el eje principal de este método. Según este sistema, las distintas clases o elementos de coste se han de repartir entre todas las actividades de la empresa, con el objeto, tanto de conocer el coste de éstas, como de controlarlo en el tiempo. Son estas actividades las que vierten posteriormente sus costes a los distintos objetivos de coste, que pueden ser no sólo los productos de la empresa, sino otros objetivos, como los clientes, las líneas de producto, los mercados, etc. Según este método, el coste final de los productos se calcula por agregación de los costes de todas aquellas actividades que han intervenido en su proceso de producción.

STOCK DE SEGURIDAD: Existencias mínimas destinadas a afrontar irregularidades en el suministro y la cadencia de utilización.

SUBAPLICACIÓN/SOBREAPLICACIÓN DE COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN: Situación que se experimenta cuando se han aplicado a los productos unos costes indirectos de producción inferiores/superiores a los incurridos realmente. El proceso de cálculo de los costes indirectos subaplicados o sobreaplicados, por regla general, se produce al final del ejercicio económico, si bien la empresa puede presentar informes periódicos en los cuales indique la diferencia entre los costes aplicados e incurridos.

SUBPRODUCTOS: Productos cuyo valor en venta en el mercado es de una importancia relativa pequeña y bastante inferior al valor en venta de los productos principales. Ambos se obtienen tras el punto de separación, en las producciones conjuntas. La distinción entre subproductos y residuos, es en ocasiones muy difícil de establecer, por lo que el tratamiento contable de ambos es el mismo.

Existen dos métodos básicos de valoración en relación con los subproductos: A) Deducir, del coste de los productos principales, el ingreso neto obtenido por la venta de los subproductos, donde el ingreso neto es igual al ingreso bruto menos los costes separables incurridos, tales como costes adicionales de producción y venta. B) Deducir del coste de los productos principales, el valor realizable neto estimado de los subproductos producidos.

SUBREPARTO: Asignación del coste de los centros a otros centros. También se denomina reparto secundario (Véase: Reparto secundario).

TASA DE RENDIMIENTO: La medición de ingreso o beneficio dividida por la inversión necesaria para ayudar a lograr el ingreso o beneficio. Expresión utilizada corrientemente en análisis de proyectos. También se emplea las iniciales inglesas ROI –“return on investment”- que se traduce a veces como “tasa de retorno”, expresión esta inferior, técnica y gramaticalmente, a la de “tasa de rendimiento”.

TASA ESTÁNDAR DE MANO DE OBRA: Estándar de precio para las operaciones de mano de obra directa necesarias para fabricar el producto, teniendo en cuanta las tarifas salariales actuales establecidas para cada categoría requerida de mano de obra.

TASA INTERNA DE RENDIMIENTO (TIR): La tasa de interés a la que el valor actual de entradas o de los flujos de efectivo esperados en un proyecto determinado, iguala el valor actual de las salidas de efectivo esperadas del mismo proyecto. Esta técnica se utiliza corrientemente en la evaluación de proyectos tanto en el sector privado como en el público. En este sector, sin embargo, la TIR se complementa con otros elementos de carácter económico y social.

TASA PREDETERMINADA DE COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN: Factor a través del cual es posible aplicar los costes indirectos de fabricación, incurridos durante un período determinado a cada unidad producida. Por lo general, se suelen emplear tasas analizadas de costes indirectos de producción; para ello se procede a promediar o normalizar los costes indirectos de producción totales de un período sobre la base de la actividad productiva prevista.

La razón que aconseja la aplicación de una tasa predeterminada, es que si se lleva a cabo el cálculo de una tasa interanual, prorrateando los costes indirectos de producción reales del mes en relación a la producción del mismo, el coste unitario de producción así calculado variará de un mes a otro. De esta forma, meses en los que la producción sea elevada, se producirá una disminución de los costes unitarios, y por el contrario, en los meses de baja producción los costes unitarios aumentarán.

TEORÍA DE LAS LIMITACIONES (O DE LAS RESTRICCIONES) (TOC): Se basa en el reconocimiento y manejo de las limitaciones de toda empresa orientadas a la toma de decisiones y la elección de la mezcla de productos. Es una teoría que viene a suponer una cierta revitalización de los conceptos inherentes al costeo variable o costeo directo en la década de los cincuenta, puesto que la misma sólo considera el valor de los materiales. Se basa en el concepto de que Precio de Venta – Materiales = T (throughput). T será igual a la tasa de generación de fondos disponibles que generan las ventas menos los costes realmente variables (materiales directos). Los costes de estructura (todos aquellos no relacionados con los materiales, o sea los costes de conversión) son considerados costes fijos. Es una técnica útil sobre todo en condiciones de corto plazo, ya que en las decisiones de mediano y largo plazo deberá considerarse necesariamente los costes fijos.

TIEMPO ESTÁNDAR DE MANO DE OBRA: Estándares de eficiencia de mano de obra que suelen establecerse utilizando estudios de tiempos y movimientos en las diversas operaciones de mano de obra necesaria para fabricar el producto. Se establece un tiempo estándar para cada operación con un esfuerzo consciente que proporciona un incentivo que ayuda a mejorar la eficiencia, y con un margen de tolerancia para una pérdida normal de tiempo, atribuible a fatiga, períodos de descanso y falta de materiales.

TIEMPO OCIOSO: Clasificación de mano de obra indirecta que representa salarios pagados por tiempo improductivo debido a circunstancias ajenas al control del trabajador.

UMBRAL DE RENTABILIDAD: Punto de la curva de ventas, después del cual las entradas superan a la suma de los costes fijos y los costes variables, por lo que, pasado el umbral de rentabilidad, cada artículo adicional que se vende genera una utilidad. \\ Se trata de un concepto financiero más que económico, pues la utilidad debe cubrir el coste de oportunidad del capital. \\ Volumen mínimo de ventas necesario para cubrir todos los costes fijos y variables y en el que no hay ni pérdida ni ganancia.

UNIDAD DE ORGANIZACIÓN: Base para clasificar los costes, que los identifica con la parte de la empresa cuyo responsable está encargado de planificarlos y controlarlos.

UNIDADES DE NEGOCIO: Unidades de gestión que en la contabilidad de gestión bancaria se suelen dividir en tres tipos: beneficio, servicio y estructura. Las primeras son las que aportan margen o resultados a la cuenta de pérdidas y ganancias de estas entidades; las segundas son las unidades que suministran o prestan servicios al resto de la organización, cuyos costes se imputan mediante un sistema de costes elegido previamente; y, las unidades de estructura son las que tienen unos costes que no se imputan de forma directa al resto de unidades organizativas.

UNIDADES EQUIVALENTES: Conversión de las unidades en proceso de elaboración en unidades terminadas, según la determinación del grado de avance y el proceso de incorporación de la materia prima directa y los costes de conversión.

VARIABLES DE CONTEXTO: Marco ambiental que rodea a la organización y que está dado por el conjunto de elementos demográficos, sociales, económicos, políticos, culturales y sicológicos que influyen sobre el comportamiento de la organización.

VARIABLES DE ESTRUCTURA: Principios vigentes en toda organización y que hacen a su armazón estructural: la división del trabajo, la existencia de niveles de coordinación y la formalización.

VIDA ÚTIL: Término que puede interpretarse de dos maneras: a) como el período de tiempo durante el que se espera que un activo vaya a ser utilizado por la unidad económica; o b) como el número de unidades de producción o similares que se espera obtener de un activo de la empresa.

VOLUMEN ESPERADO: Estimación del volumen de actividad operativa para un período futuro, basado en las previsiones de ventas del producto, ajustada a los cambios planificados en los niveles de existencia.

VOLUMEN OPTIMO DE PEDIDO: Cantidad óptima a solicitar, en cada pedido que se realiza, en función de diversos factores, tales como la demanda de materiales necesarios para todo el período presupuestario, el punto de pedido, el coste de almacenamiento, así como, las condiciones acordadas, o a convenir, con los proveedores.