DOCUMENTO Nº 5
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Abstracts |
ÍNDICE
1.1.
Delimitación y objetivos.
1.2.
Formas de determinación.
2. PROBLEMAS DERIVADOS DE LA VALORACIÓN EN UN SISTEMA DE COSTES
HISTÓRICAS.
2.1.
Valoración de los flujos de
entrada en almacén.
2.2.
Valoración y asignación de
los flujos de salidas del almacén.
2.2.1.
Valoración de las devoluciones de materiales.
2.2.2.
Valoración del consumo de materiales.
2.2.3.
Asignación a los portadores de coste.
2.2.3.1.
Relación entre coste de materiales y coste de productos.
2.2.3.2.
Particularidades del sistema de costes adoptado.
2.3. Valoración de las Existencias.
2.3.1. Valoración de los inventarios.
2.3.2. Tratamiento de las diferencias de inventarios.
3. PRESUPUESTACIÓN Y SISTEMAS DE CONTROL ECONÓMICO.
3.1.
Programa de compras.
3.1.1. Variables que intervienen.
3.1.2. Interrelación entre las variables.
3.2. Presupuesto de
materiales.
3.2.1. Presupuesto de compras.
3.2.2. Presupuesto de consumos.
3.3. Los estándares
de materiales.
3.4. Desviaciones en materiales.
3.4.1. Cuantificación.
3.4.2. Análisis de causas.
4. NUEVAS TÉCNICAS EN LA GESTIÓN DE MATERIALES.
4.1.
Sistema de Planificación de
las Necesidades de Materiales (M.R.P.).
4.2.
Tecnología de la Producción
Óptima (O.P.T.).
4.3.
Just in Time (J.I.T.).
4.4.
Sistemas de fabricación
flexibles (FMS).
1.- Introducción
Este
Documento viene a analizar la valoración, la asignación y el control de los
materiales en el ámbito empresarial interno, estructurándose formalmente en
cuatro apartados y un Anexo.
El
primer apartado tiene un carácter introductorio. En él se esbozan las líneas
generales, delimitando el concepto y objetivos de la determinación del coste de
materiales, así como las distintas alternativas que dicha determinación ofrece
en función de los portadores de coste (materiales directos e indirectos) y de
los sistemas de costes (variable (direct-costing), completo, e híbrido de
ambos).
Los
dos apartados siguientes abordan el coste de materiales, su asignación y
Control en un sistema de costes completos, haciendo referencia en todo momento
a la Clasificación de los costes en directos e indirectos respecto a un
determinado portador de costes previamente definido.
Esta
continua referencia a costes directos e indirectos a un portador de costes,
proporciona al Documento una gran flexibilidad y capacidad adaptativa, pues
facilita su utilización no sólo en los sistemas de coste completo, sino también
cuando el sistema implementado es variable (direct-costing) o híbrido.
2.- Costes históricos
Para el estudio del coste histórico, se ha diferenciado entre la valoración de los flujos de entrada y los flujos de salida del almacén en un período dado y la valoración de las existencias en una fecha concreta.
El
coste histórico de entrada en el almacén de un material viene dado por la
agregación del coste directo del material adquirido y la parte que sea
asignable, a dicho material, de los costes indirectos generados hasta el momento
de la entrada.
Los
flujos de salida del almacén de materiales tienen su origen en las devoluciones
externas, el consumo por los portadores de coste o las bajas por mermas,
obsolescencia, deterioro, etc. Posponiendo
las bajas de inventario para su estudio en el marco de las diferencias de
inventario, el epígrafe 2.2. del Documento se destina a la valoración de las
devoluciones y el consumo de materiales y a la asignación de dicho consumo a
los portadores de coste.
La
valoración de los inventarios en una fecha dada, depende evidentemente del
criterio adoptado al valorar los flujos de entrada y salida de los materiales.
De ahí que sea necesario considerar, al igual que en las salidas, si los flujos
de costes unitarios son coincidentes o son paralelos a los flujos físicos y si
el sistema de inventarlos adoptado es periódico o permanente.
En el
tratamiento de las diferencias de inventarios se distingue entre diferencias
positivas y negativas, y dentro de estas últimas, entre deterioro normal y
deterioro extraordinario, así como entre materiales no reparables, reparables,
desechos y desperdicios.
3.- Presupuestación y sistemas de control económico
El
tercer epígrafe del Documento se destina al análisis de los materiales en un
contexto de costes prospectivos. Los
presupuestos de materiales detallan el programa de consumos, el programa de
compras, el presupuesto de consumos y el presupuesto de compras.
El
estudio de estos programas y presupuestos requiere analizar con detalle las
variables cantidad, calidad, plazos, precios y costes, así como su interrelación
para cada uno de los materiales y su conjunto; son cuestiones todas ellas que se
analizan en este epígrafe del Documento.
La
aplicación de los mecanismos de control sobre los materiales comienza con la
elaboración de los citados presupuestos, como control a priori, pero además,
un control a posteriori supone calcular las diferencias (desviaciones) que
pueden haberse producido entre los presupuestos y las realizaciones.
Atendiendo
a las especificaciones de los programas y presupuestos de compras y consumos,
las desviaciones en materiales se clasifican en desviaciones económicas (es decir, en precios) y desviaciones técnicas
(es decir, en cantidades), diferenciándose en éstas últimas, si es necesario,
entre desviaciones en rendimiento y
en combinación de materiales. El
Documento define y refleja la forma de cuantificar cada una de estas
desviaciones.
Cuantificadas
las desviaciones, en el marco de la gestión por excepción, es necesario
analizar las actuaciones económicas y las actuaciones personales que les han
dado lugar, as! como sus efectos. Para
dichos análisis el Documento recomienda la construcción de un árbol o red de
causas y efectos (partiendo de la desviación detectada) y por el estudio de
dichas causas y efectos en cuatro etapas diferenciadas;
1ª) Evaluación de los
programas, las compras y los consumos reales de cada material y su conjunto.
2ª) Evaluación de los
presupuestos y las compras reales de materiales
3ª) Evaluación del consumo
estándar y real de materiales
4ª) Evaluación de las
interrelaciones entre las etapas anteriores y entre las mismas y el resto de las
actividades de la entidad.
Por
otra parte, dado que los materiales son el factor sobre el que se inicia el
proceso de producción, el Documento recomienda que, en el análisis de
causas, se detallen los efectos significativos sobre la cantidad, calidad, coste
y venta de cada producto debidos a variaciones en los materiales.
4.- Nuevas técnicas de gestión
de materiales
Las
variaciones en el entorno empresarial han conducido a un cambio progresivo en
las políticas productivas. Para
que un sistema de gestión de materiales subsista y tenga éxito, el
aprovisionamiento, la fabricación y la distribución han de formar una cadena
integrada en la gestión global de la producción.
De ahí que en el último epígrafe del Documento se realice una primera
aproximación a los sistemas integrales de planificación y control productivo,
distinguiendo entre:
a) "Sistemas de gestión por empuje", en los que la demanda de
productos empuja la producción para
que se cumplan los calendarios de fabricación.
Dentro de estos sistemas, el Documento recoge y describe el
"Sistema de Planificación de las Necesidades de Materiales" (M.R.P.)
y la "Tecnología de Producción Optima" (O.P.T.).
b)
"Sistemas de gestión por extracción", en los que la demanda real de
productos tira u orienta la producción.
Entre estos sistemas el Documento recoge el "Sistema Just in
Time" (J.I.T.) y los "Sistemas de Fabricación Flexibles"
(F.M.S.).
Junto con los criterios de selección, el Documento señala
la prioridades tácticas, las ventajas y las limitaciones de cada uno de estos
cuatro sistemas (MRP; OPT, JIT y FMS), así como sus posibles combinaciones.
Introduction
The first section is in the nature of an
introduction. It outlines the general guidelines, specifying the concept and the
goals of the determination of material costs, as well as the various
alternatives which this determination offers in terms of the items inducing the
costs (direct and indirect materials) and the costing systems (variable or
direct-costing, complete and a combination of both systems).
The next two sections deal with the cost of
materials, their allocation and their control within a system of absorption
costing, referring throughout to the classification of costs as direct or
indirect with regard to a specific
and previously defined cost inducer.
This continual reference of the direct or
indirect costs to an inducer provides the Document with great flexibility and
adaptability, as it makes it easy to use not only in complete cost systems but
also when the system used is variable (direct-costing) or composite.
Historical Costs
For the study of historical costs, a
difference has been drawn between the valuation of the input flows and the
output flows from the warehouse over a given period and the valuation of the
stocks on a specific date.
The historical cost of material on arrival
at the warehouse is given by the summation of the direct cost of the material
purchased plus the proportion which can be allocated to it of the indirect costs
generated prior to its arrival.
The output flows of material from the
warehouse originate in external returns, consumptions by cost inducers or the
reductions in stock due to shrinkage, obsolescence, wastage, etc. Although it
postpones the study of inventory write-offs to the framework of stocktaking
variations, section 2.2 of the Document deals with the valuation of the returns
and the consumption of materials and with the allocation of this consumption to
the cost inducers.
The valuation of the inventories at a given
date, obviously depends on the criterion adopted for the valuation of the input
and output flows of the materials. Hence it is necessary to consider, as in
outputs, whether or not the flows of unit costs coincide with or are parallel to
the physical flows and whether or not the system adopted for stocktaking is a
permanent or a periodic system.
In
dealing with inventory discrepancies, a distinction is drawn between the
positive and the negative discrepancies and, within the latter, between those
due to normal wear and tear and those of an extraordinary nature, as well as
between materials which can be repaired or not, waste products and rejects.
Budgeting and economic control systems
The third heading in this Document is
devoted to the analysis of the materials within the context of prospective
costs. The materials forecasts specify the programmes for consumption and
purchasing, as well as the forecasts for consumption and purchasing.
The study of these forecasts and programmes
requires the detailed analysis of the variables of quantity, quality, terms,
prices and costs as well as their interconnection with each of the materials and
the costs as a whole. All of these questions are analyzed in this heading of the
Document.
The application of control mechanisms to
the materials costs begins with the creation of the forecasts mentioned above,
as a form of a priori control, but there is also an a posteriori
control through the calculation of the variances between the forecasts and the
effective costs.
If one considers the specifications of the
purchase and consumption programmes and forecasts, the discrepancies in
materials can be classified as economic variances (i.e. in prices) or technical
variances (i.e. in quantities), with the latter case being subdivided, if
necessary, into material yield variances or in material mix variances.
The Document defines the method for quantifying each of these deviations.
Once the deviations have been quantified,
within the framework of management by exceptions, it is necessary to look into
the economic and personal actions which gave rise to them as well as their
consequences. For the purposes of these analyses, the Document recommends the
construction of a cause and effect tree or web (starting from the discrepancy
detected) and through the study of these causes and effects in four distinct
stages:
1ª) Evaluation
of the programmes, purchases and consumptions of the materials individually and
as a group.
2ª) Evaluation of the programmes, and the real purchases of materials.
3ª) Evaluation of the standard and the real consumption of materials.
4ª) Evaluation of the interconnections between the earlier stages and the
these and the rest of the company's activities.
On the other hand, as the materials are the
factor on which the production process is based, the Document recommends that
the cause analysis should detail the significant effects on quantity, quality,
cost and sale price of each product as a result of variations in the materials.
New techniques in materials
management
Variations in the business environment have
led to a gradual change in production policies. For a materials system to
continue successfully, stockpiling, manufacturing and distribution have to form
a continuous chain as part of the product's overall management. Hence, the final
section in this Document suggests a first approach to integrated production
planning and control systems. with a distinction between:
a) "Push-Through
Management Systems" in which the demand for products pushes
production along to meet the manufacturing schedules. Within these systems, the
Document includes and describes the "M.R.P. System" (Materials
Requirement Planning) and the "O.P.T System" (Optimal Production
Technology).
b) "Pull-Through
Management Systems" where the real product demand pulls the
production along. Among these systems, the Documents describes the "J.I.T.
System" (Just in Time) and the "F.M.S. Systems" (Flexible
Manufacturing Systems).
Together with the selection criteria, the
Document points out the technical priorities, advantages and limitations of each
of these four systems (MRP,OPT, JIT, and FMS) as well as their possible
combinations.