ESTUDIO SOBRE LA INVESTIGACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN EN ESPAÑA
Vicente
Montesinos Julve
Presidente
de la Sindicatura de Cuentas de la Comunidad Valenciana.
Catedrático
de la Universidad de Valencia.
Vicente
M. Ripoll Feliu.
Profesor
titular de la Universidad de Valencia.
1.
LA INVESTIGACIÓN CONTABLE EN LA UNIVERSIDAD DE VALENCIA.
1.1 Investigación contable en España
Dentro de las líneas de investigación desarrolladas por el Departamento
de Contabilidad de la Universidad de Valencia, desde principios de 1.980 se
viene trabajando con una relacionada con la investigación en Contabilidad Gestión.
Estas investigaciones se han llevado a cabo sobre publicaciones de carácter
científico, tanto a nivel nacional como internacional.
El punto de partida fue el Primer Encuentro de Profesores Universitarios
de Contabilidad que se celebro en Valencia en el año 84. Cuatro miembros de
este Departamento, los profesores ALONSO, FERRER, MONTESINOS y SERRA,
presentaron la Ponencia titulada "La Investigación Contable en España:
Situación Actual y Perspectivas Futuras".
En este trabajo se agruparon en cuatro apartados (Revistas, Libros, Tesis
Doctorales y Tesinas de Licenciatura), toda la investigación realizada en España
en el campo de la Contabilidad.
Para el conjunto de estos apartados se abrieron una serie de áreas, con
el fin de adscribir en las mismas lo publicado en España.
Entre estas áreas destacamos las que aparecen en el cuadro 1.
cuadro
1
análisis
de estados contables |
auditoria |
contabilidades
especiales |
normalización |
inflación
y contabilidad |
contabilidad
financiera |
fiscalidad/contabilidad |
contabilidad
de gestión |
De los resultados de este trabajo se destaca que en el apartado de
revistas, el primer lugar lo ocupaba la auditoría, con un 23,6% de los trabajos
publicados, mientras que la Contabilidad de gestión ocupaba el cuarto lugar con
un 9,60%.
En el apartado de libros, en primer lugar y con un 28,1%, se encontraba
la Contabilidad financiera, ocupando la quinta posición con un 9,3%, la
Contabilidad de Gestión.
Ahora bien, si nos centramos en los apartados más vinculados con la
investigación, los cuales fundamentalmente viene recogidos en Tesis y Tesinas,
la Contabilidad de Gestión en el apartado de Tesis Doctorales representaba un
20 %, ocupando la segunda posición, mientras que en Tesis de Licenciatura,
ocupaba el primer lugar con un 27'20%.
El porcentaje tan elevado de investigaciones que se estaban llevando a
cabo en relación a la Contabilidad de Gestión, justifico la realización de
otros trabajos referidos a dicha materia, a los que vamos a dedicar las
siguientes líneas.
1.2. Investigación internacional en contabilidad de gestión
En
el 21 Encuentro de Profesores Universitarios de Contabilidad, celebrado en
Oviedo en el mes de abril de 1.986, los profesores de la Universidad de Valencia
CASTELLO, DOMENECH, MONTESINOS Y RIPOLL, presentaron uno de los primeros
trabajos elaborados en nuestros país sobre Investigación en Contabilidad de
Gestión, titulado "La Investigación en Contabilidad de Costes en el período
1980-85". En dicho estudio, se eligió una muestra representativa de las
revistas científicas y profesionales nacionales e internacionales, con más
prestigio en sus respectivos países y se procedió a clasificar los artículos
en ellas contenidas en 18 áreas de investigación. En dichas áreas, p.e., se
encontraban entre otros, temas relacionados con los que aparecen en el cuadro 2.
cuadro
2
producción
conjunta |
instrumentalización
matemática aplicada a la c. de gestión |
gestión
presupuestaria |
tratamiento
internacional de la contabilidad de gestión |
calculo
y control de costes |
direct-costing.
análisis coste-volumen-beneficio |
contabilidad
de gestión aplicada |
descentralización
y precios de transferencia |
política
sobre fijación de precios |
coste
estándar: análisis de desviaciones |
El total de artículos computados tanto a nivel nacional como
internacional fue de 254. Con relación a las cuatro publicaciones españolas
que se incluyeron en dicho estudio, el número de artículos publicados
relacionados con la Contabilidad de Gestión y el porcentaje sobre el total de
las revistas que se incluyeron en dicho trabajo, se presenta en el cuadro 3.
cuadro 3
revistas
nacionales |
1.980 |
1.981 |
1.982 |
1.983 |
1.984 |
1.985 |
TOTAL |
% |
alta
dirección |
6 |
2 |
- |
1 |
1 |
4 |
14 |
5'5 |
esic
market |
1 |
2 |
2 |
2 |
- |
- |
7 |
2'7 |
española
de f. y contab. |
- |
1 |
1 |
- |
- |
- |
2 |
0'8 |
técnica
contable |
2 |
3 |
3 |
3 |
- |
1 |
12 |
4'7 |
total
españa |
9 |
8 |
6 |
6 |
1 |
5 |
35 |
13'7 |
total
internacional |
40 |
46 |
51 |
50 |
28 |
39 |
254 |
100% |
Se concluía este estudio señalando que en el área española se
observaba muy poca preocupación por lo temas de Contabilidad de Gestión, si se
la comparaba con el área anglosajona, la cual era la que marcaba las
directrices tanto temáticas como novedosas de investigación.
Es importante resaltar, que en el período (1.980-85) que se analizo,
existían una serie de temas, algunos de los cuales eran tratados como punteros
dentro del área anglosajona, y que en nuestro país, no se le había prestado
apenas ninguna atención, éstos aparecen en el cuadro 4.
cuadro
4
política
sobre fijación de precios |
análisis
de la ejecución |
producción
conjunta |
Por otra parte, es
destacable un serie de temas en los que la contribución del área española
sobre el conjunto es importante, y así p.e., relacionamos, Tratamiento
internacional de la contabilidad de gestión, Instrumentalización matemática
en la contabilidad de gestión y Descentralización y precios de transferencia.
2. INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD DE GESTIÓN A NIVEL INTERNACIONAL. PERIODO 1.980-90.
En el IV Encuentro de Profesores Universitarios de Contabilidad, celebrado en Santander en mayo y junio de 1.991, los profesores de la Universidad de Valencia RIPOLL y MONTAGUD presentaron el trabajo titulado "La Investigación en Contabilidad de Costes en el período 1.980-1.990", el cual venía a completar el trabajo anterior, para referirse a toda la década, aunque en realidad se analizaron once años.
En este trabajo, se puso de manifiesto el apogeo tan espectacular que
estaba tomando la Contabilidad de Gestión en el contexto internacional, ya que
tanto desde el campo profesional como del universitario, en esa década empiezan
a proliferar publicaciones relacionadas con la materia, cosa bastante inusual
hasta esa fecha.
La clasificación de 18 items utilizada en el estudio anterior aquí se
vio incrementada en un nuevo ítem, denominado "Nuevas Técnicas en
Contabilidad de Gestión", con el fin de ajustarnos a las nuevas
investigaciones que se estaban realizando en este campo.
De un total de quince revistas nacionales e internacionales se extrajeron
los 602 artículos objeto de análisis en este trabajo.
En el cuadro nº 5, hacemos referencia al número de artículos publicados por cada una de las revistas española que se utilizaron en el estudio, en base a los 11 años analizados.
cuadro 5
REVISTAS |
80 |
81 |
82 |
83 |
84 |
85 |
86 |
87 |
88 |
89 |
90 |
Total |
%[1] |
ALTA
DIRECCIÓN |
6 |
2 |
|
1 |
1 |
4 |
1 |
7 |
8 |
8 |
6 |
44 |
7'3 |
ESIC
MARKET |
1 |
2 |
2 |
2 |
|
|
1 |
|
|
1 |
4 |
13 |
2'1 |
RVTA
ESPAÑOLA DE F. Y CONT. |
|
1 |
|
|
|
|
1 |
|
7 |
|
|
10 |
1'7 |
TÉCNICA
CONTABLE |
2 |
3 |
3 |
3 |
|
1 |
2 |
5 |
7 |
4 |
6 |
36 |
6 |
TOTAL |
40 |
46 |
51 |
50 |
28 |
39 |
56 |
62 |
81 |
86 |
63 |
602 |
100 |
En la información recogida en este estudio, se pone de manifiesto, con
las limitaciones que supone la metodología de trabajo seleccionada, que los
apartados en los que se observa una mayor preocupación investigadora en la
actualidad, a nivel internacional, son los que detallamos en el cuadro nº 6.
Por el contrario, los temas por los que aparentemente existe una menor
preocupación investigadora y científica son los que aparecen en el cuadro nº
7.
Dentro de los temas que más se investiga, la aportación española con
respecto al resto de países represento los porcentajes de contribución que
aparecen en el cuadro 8.
cuadro
6
orden |
mayor
preocupación investigadora |
% |
1 |
nuevas
técnicas en contabil. de gestión |
13,31 |
2 |
contabilidad
de gestión aplicada |
10,4 |
3 |
calculo
de costes |
10,4 |
4 |
contabilidad
de gestión y su evolución |
7,8 |
5 |
i.m.a.
a la contabilidad de gestión.[2] |
7,6 |
cuadro
7
orden |
menor
preocupación investigadora |
% |
15 |
trat.
internac. de la contab. de gestión |
2,5 |
16 |
análisis
de la ejecución |
2,3 |
17 |
planificación
de la producción |
2,3 |
18 |
política
sobre fijación de precios |
1,8 |
19 |
producción
conjunta |
0,8 |
cuadro
8
aportación
española |
resto
países % |
españa % |
nuevas
técnicas en cont. gest. |
81'25 |
18'75 |
cont.
de gestión aplicada. |
92'1 |
7'9 |
calculo
de costes. |
81 |
19 |
cont.
de gest. y su evolución. |
77'1 |
22'9 |
i.m.a.
a la cont. de gestión. |
83 |
17 |
Se destacaba en este trabajo la gran importancia que en los últimos años
había adquirido el apartado de NUEVAS TÉCNICAS EN CONTABILIDAD DE GESTIÓN
tanto en el área anglosajona como en la española, así como los trabajos de
investigación empírica que se recogen en el apartado de CONTABILIDAD DE
GESTION APLICADA.
En el caso español, se concluía indicando que cabía esperar que la
investigación universitaria en Contabilidad de Gestión, cuya importancia
relativa se había podido comprobar, pudiera arrastrar al resto de la literatura
científica sobre esta materia, situándola a un nivel más acorde con las
exigencias impuestas por los cambios organizativos y la introducción de nuevas
tecnologías de producción en las explotaciones empresariales.
3. INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD DE GESTIÓN EN ESPAÑA HASTA FINALES DE 1.992.
Los trabajos anteriores llevaron a realizar un estudio tendente a
analizar el desarrollo que esta teniendo la Contabilidad de Gestión en España,
puesto que con respecto a los anteriores, existía una limitación. Esta
proviene de que en el análisis internacional, la aportación española y su
comparación con el resto de los países se llevó a cabo teniendo en cuenta
solo lo publicado en las cuatro revistas más prestigiosas españolas en las que
se incluían temas de Contabilidad de Gestión.
La justificación anterior dio lugar a que en la I Jornada de
Contabilidad de Gestión, organizada por la Facultad de CC.EE. y Empresariales
de la Universidad de Valencia, en abril de 1.992, el profesor RIPOLL presentara
la ponencia titulada "Contabilidad de Gestión: Evolución, Desarrollo e
Investigación en España".
Dicho estudio iba encaminado, con el fín de tener una mejor base de
datos que la utilizada en los trabajos citados de 1.986 y 1.991, no sólo a
recoger información de lo publicado en las revistas españolas más
representativas, sino que se pretendía abarcar además, lo presentado en
seminarios, work shop, congresos, encuentros, jornadas, libros, tesinas, tesis,
etc., por los miembros de la comunidad científica.
Para llevar a cabo la anterior investigación se agruparon en 13
apartados los 70 temas en que se puede clasificar la Contabilidad de Gestión,
pretendiendo con ello incorporar el contenido de la materia. Las trece partes
que sirvieron para clasificar los trabajos, se presentan en el Cuadro 9.
cuadro 9
i.
introducción a la contabilidad de gestión |
ii.
utilización de la información de costes para el calculo |
iii.
modelos de contabilidad de gestión. sistemas de acumulación de costes y
análisis de costes conjuntos |
iv.
el marco conceptual de la contabilidad de gestión |
v.
utilización de la información de costes para planificación y control.
conceptos y técnicas |
vi.
utilización de la información de costes para decisiones especiales y análisis
de la ejecución. |
vii.
modelos cuantitativos para la planificación y control |
viii.
aspectos socio-ambientales en la contabilidad de gestión |
ix.
control de gestión |
x.
centros de costes no productivos |
xi.
nuevas tendencias en la contabilidad de gestión |
xii.
tópicos en contabilidad de gestión |
xiii.
contabilidad de gestión aplicada. |
Dado que el anterior trabajo comprendía hasta el mes de marzo de 1.992,
en este hemos ampliado hasta el mes diciembre con el fin de recoger todo el año
92.
Para la interpretación de los resultados se ha llevado a cabo un
recuento y su posterior adscripción de toda la información recibida en los
items correspondientes, en los que se ha recogido en forma tabular, los trabajos
publicados y se han clasificado a tenor de 70 apartados considerados.
Hemos de destacar que nos han surgido ciertas dificultades a la hora de
clasificar las publicaciones entre las áreas de investigación fijadas, puesto
que alguno de ellos podía haberse enmarcado en dos o más áreas debido,
fundamentalmente, al contenido del mismo. Por ello hemos optado por incluirlo en
el área que le corresponde en base a la esencia del mismo.
Al haber abierto el módulo XII "TÓPICOS EN LA CONTABILIDAD DE
GESTIÓN", donde se encuentran 7 items de difícil adscripción en otras
partes, la misma puede ser entendida como que incluye temas sin catalogar.
Probablemente la clasificación utilizada es susceptible de propuestas
alternativas, pero en gran medida, se contemplan los principales epígrafes de
la investigación en Contabilidad de Gestión.
Las publicaciones que se han considerado para el presente estudio se han
agrupado en 7 partes, y se han diferenciado en función de si aparecían en
medios españoles o extranjeros. En cada una de estas partes se han incluido
todos los trabajos recibidos, estas están relacionadas en el Cuadro 10.
cuadro
10.
artículos
en revistas, cuadernos y boletines nacionales e internacionales. |
congresos,
encuentros, jornadas, workshop y seminarios nacionales e internacionales. |
libros
homenaje y otras publicaciones. |
periódicos
nacionales. |
tesis
doctorales y tesinas de licenciatura. |
tesis
doctorales y tesinas de licenciatura
Los canales que se utilizan por parte de los investigadores para la
presentación de trabajos en Contabilidad de Gestión, dentro de los siete
apartados en que nosotros los hemos agrupado, aparecen en el cuadro 11.,
ordenados en función de cual es el medio más utilizado. Se observa que del
total de trabajos recibidos (323) excluyendo el apartado de "Libros",
más del 50% de los trabajos realizados en esta área se publican en las
Revistas Nacionales, siendo otro medio de expresión también muy importante los
Congresos Nacionales e Internacionales.
cuadro
11
medio
utilizado |
% |
artículos....nacionales |
53'9 |
congresos....nacionales |
21'4 |
congresos..internacionales |
10'7 |
libros
homenaje........ |
5 |
tesis
doctorales y tesinas.. |
4'7 |
artículos
en rvtas internacionales |
2'8 |
periódicos
nacionales |
2'2 |
t
o t a l |
100% |
Con respecto a las publicaciones en Revistas Nacionales, hemos de
indicar, que nuestra primera referencia en cuanto a una publicación relacionada
con la Contabilidad de Gestión, data del año 1.965. Desde esa fecha hasta el año
1.985, fueron muy pocos los artículos publicados, se salía a un promedio de
dos por año. Donde ya se observa un crecimiento importante es a partir del año
1.988. En el cuadro 12, presentamos los artículos publicados en revistas hasta
el mes de diciembre de 1.992.
De las revistas nacionales, las cuatro que más atención han dedicado al área de la contabilidad de gestión han sido: TÉCNICA CONTABLE, PARTIDA DOBLE, ACTUALIDAD FINANCIERA y REVISTA ESPAÑOLA DE FINANCIACIÓN Y CONTABILIDAD.
CUADRO
12
AÑO |
Nº
ARTÍCULOS |
% |
1.965 |
2 |
1'16 |
1.969 |
1 |
0'58 |
1.970 |
1 |
0'58 |
1.972 |
1 |
0'58 |
1.974 |
2 |
1'16 |
1.975 |
4 |
2'32 |
1.976 |
2 |
1'16 |
1.977 |
1 |
0'58 |
1.978 |
2 |
1'16 |
1.979 |
2 |
1'16 |
1.980 |
4 |
2'32 |
1.982 |
3 |
1'74 |
1.983 |
3 |
1'74 |
1.984 |
1 |
0'58 |
1.985 |
8 |
4'65 |
1.986 |
2 |
1'16 |
1.987 |
9 |
5'23 |
1.988 |
17 |
9'88 |
1.989 |
24 |
13'9 |
1.990 |
21 |
12'2 |
1.991 |
25 |
14'5 |
1.992 |
37 |
21'5 |
TOTAL |
172 |
100 |
De los 13 apartados o grandes áreas en que se encuentran distribuidos
los 323 trabajos considerados, incluimos en el cuadro 13., en orden descendente,
cada una de estas áreas en función del número de trabajos que se han escrito
de ellas.
CUADRO 13
p
a
r
t
e
s |
% |
xiii.
contabilidad de gestión aplicada. |
16'7 |
xii.
tópicos en contabilidad de gestión |
16'5 |
v.
utiliza. de la infor. de ctes para la plan. y control. conceptos y técnicas |
14'2 |
ii.
utilización de la información de costes para el calculo |
11'5 |
xi.
nuevas tendencias en la contabilidad de gestión |
10'5 |
iv.
el marco conceptual de la contabilidad de gestión
|
7'5 |
iii.(modelos
de contabilidad de gestión) sistemas de acumulación de costes y análisis
de ctes conjuntos |
5'2 |
vi.
utilización de la información de costes para decisiones especiales y análisis
de la ejecución |
5'2 |
i.
introducción a la contabilidad de gestión |
4 |
ix.
control de gestión |
3'7 |
viii.
aspectos socio-ambientales en la contabilidad de gestión
|
2'5 |
vii.
modelos cuantitativos para la planificación y control |
1'5 |
x.
centros de costes no productivos |
0'6 |
t
o t a l |
100 |
Se observa que existe una cierta proliferación de publicaciones sobre
aplicaciones de la Contabilidad de Gestión, así como una despreocupación
sobre el análisis de los Centros de Costes no productivos o los modelos
cuantitativos para la planificación y control.
En el cuadro 14., hacemos aparecer los temas incluidos en cada uno de los trece apartados, que más se investiga en España. Se destaca que un 8'9% de las publicaciones se centran en aplicaciones de la Contabilidad de Gestión en empresas. Preocupa también el cálculo del resultado interno y es sorprendente el cuarto lugar de la tabla ocupado por "Aplicaciones de la Contabilidad de Gestión en Instituciones Públicas".
CUADRO
14
MAYOR
INTERÉS INVESTIGADOR |
%[3] |
CONTABILIDAD
DE GESTIÓN APLICADA |
8'9 |
CALCULO
DEL RESULTADO EN CONT. DE GESTIÓN |
7'1 |
SISTEMAS
DE COSTES (COMPLETO, VARIABLE,.) |
4'3 |
CONTABILIDAD
DE GESTIÓN APLICACIÓN A INSTITUCIONES PUBLICAS |
4 |
EL
MARCO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN |
3'7 |
NORMALIZACIÓN
EN CONTABILIDAD DE GESTIÓN |
3'7 |
CONTABILIDAD
DE DIRECCIÓN ESTRATÉGICA |
3'7 |
PAPEL
DE LA CON. DE GESTIÓN EN LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL |
3'4 |
ENSEÑANZA
Y DOCENCIA EN CONTABILIDAD DE GESTIÓN |
3'4 |
SISTEMA
DE COSTE ESTÁNDAR Y ANÁLISIS DE DESVIACIONES |
3'1 |
Por último en el cuadro 15., aparecen aquellos trabajos sobre los que el interés es nulo o mínimo, dada la poca representatividad que han tenido sobre el total de los trabajos. Llama considerablemente la atención el poco interés que despiertan los temas relacionados con el tratamiento de los desperdicios, residuos, mermas, etc,.
cuadro
15
mínimo
o nulo interés |
control
y asignación de ctes en las organización de servicios |
costes
de administración. ctes de investigación y desarrollo |
medición
y control de ctes de publicidad |
análisis
mediante ratios |
graficas
gantt, pert y análisis mediante árbol de decisión |
el
presupuesto maestro, administrativo y de marketing |
papel
del experto contable de gestión |
clasificación
de costes |
mermas
desperdicios y residuos en los inventarios |
evaluación
de la ejecución y precios de transferencia |
4.
LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN EN LA PRACTICA.
En nuestro país existen pocas referencias prácticas de cuál ha sido el
desarrollo de la Contabilidad de Gestión en las Empresas. Bien es cierto, que
en estos últimos años están proliferando publicaciones de aplicaciones de la
Contabilidad de Gestión en la Empresa Española, tal y como hemos destacado en
el cuadro n1 14, al ocupar el primer lugar el item "Contabilidad de Gestión
Aplicada", lo que supone un 9% del total de trabajos realizados en nuestro
país sobre Contabilidad de Gestión.
Un grupo de Profesores del Departamento de Contabilidad de la Universidad
de Valencia bajo la dirección del Dr. Montesinos ha recibido el encargo de la
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (A.E.C.A),
de realizar una encuesta con el fin de obtener un conocimiento razonable de las
prácticas de la empresa, los profesionales y los profesores universitarios en
materia de Contabilidad de Gestión, y más concretamente de los siguientes
aspectos:
-
Metodología existente en las empresas en materia de planificación,
presupuestación y control.
-
Tipo de organización y delimitación de responsabilidades.
-
Utilización de la información para la gestión y adopción de decisiones.
-
Sistemas de cálculo y control de costes.
-
Necesidad o no de la existencia de normas sobre Contabilidad de Gestión,
utilidad y aceptación de las mismas,
así como preferencias con respecto a temas de
interés que puedan abordarse en el futuro por la Asociación.
-
Enseñanza universitaria de la Contabilidad de Gestión.
El trabajo que debe estar concluido en el mes de junio de 1.993, consta
de tres cuestionarios, los cuales van destinados a Empresas, Profesionales y
Profesores Universitarios.
Con la estructura del mismo se pretenden analizar los siguientes
aspectos. En primer lugar, saber cuál es el conocimiento que se tiene de la
A.E.C.A., y la utilidad de los Documentos que se emiten por una de sus
Comisiones, concretamente la de Principios de Contabilidad de Gestión.
En segundo lugar, y centrándonos en la empresa, se han desarrollado
varios módulos, con una serie de cuestiones, alrededor de 100, con los que se
pretende conocer el grado de conocimiento sobre la Contabilidad de Costes y de
Gestión y su grado de aplicabilidad. Entre los módulos que se desarrollan,
destacamos los que hacemos aparecer en el cuadro 16.
cuadro
16
utilización
de la información de costes. |
centros
de responsabilidad. |
calculo
de costes. |
costes
estándares. |
presupuestos. |
planificación,
control y toma de decisiones. |
tendencias
actuales. |
En tercer lugar, conocer por parte de los profesionales, que tipos de
empresas, en cuanto a tamaño, solicitan asesoramiento en esta área, y cuales
son las prácticas que aplican.
Y en cuarto y último lugar, saber desde un punto de vista docente, que
se explica en nuestras Universidades.
El trabajo que esta en estos momentos en una fase intermedia, se
circularizó a finales de 1992, con el fin de procesar la información en el
primer trimestre de 1993 y concluirlo
definitivamente en el segundo trimestre de dicho año.
5.
DISEÑO DE LA ENCUESTA.
Básicamente los tres tipos de encuestas realizadas, con independencia de
los módulos establecidos en cada caso, pueden estructurarse en dos partes. La
primera, común para las tres, tiene relación con el conocimiento sobre AECA
que tienen los encuestados, la segunda tiene relación con la Contabilidad de
Gestión.
En la primera parte, se ha pretendido conocer, cual es el conocimiento
que se tiene sobre la AECA, para lo cual se preguntaba si se pertenecía o no a
la Asociación, así como el grado de conocimiento sobre los Principios Contable
emitidos por la AECA.
En la segunda parte, y dado que ese era uno de los objetivos de la
investigación realizada, conocer la utilidad de los trabajos y Documentos
realizados por la Comisión de Principios de Contabilidad de Gestión.
El conocimiento de las cuestiones anteriores tiene una gran utilidad
puesto que con la misma se pretende mejorar los trabajos realizados por dicha
Comisión y adaptarlos a las necesidades de los profesionales y empresas. Para
ello, cuestiones tales como "trabajos futuros que deben acometerse" o
"Documentos emitidos que deberían ser revisados", se han formulado,
además de conocer si es conveniente que se emitan por parte de la Asociación,
normas o recomendaciones sobre la Contabilidad de Gestión en España.
Estas cuestiones, en el caso de la encuesta para empresa iba precedida
por una serie de preguntas relacionadas con el conocimiento y características
de la empresa. De esta forma se pretende conocer el tamaño de la empresa, si
tiene un Departamento especifico dedicado al cálculo de costes, la titulación
del responsable del cálculo de costes y si recibe asesoramiento externo sobre
Contabilidad de costes o de gestión.
5.1. Encuesta para profesores universitarios
La Encuesta destinada a los profesores universitarios de contabilidad,
tiene como finalidad conocer cual es el punto de vista de dichos profesores en
la explicación de dicha materia en la Universidad española. Se han
circularizado 370 cuestionarios a este colectivo. Destacamos de esta encuesta
las siguientes preguntas:
*.
¿Considera que el Grupo 9 del Plan General de Contabilidad (P.G.C.) de 1973
(publicado en 1978) cumple los objetivos que se pretenden con la Contabilidad
de Costes?
( ) 1. Si.
( ) 2. No.
*.
¿Utiliza dentro de su temario o programa, como herramienta pedagógica, el
Grupo 9 del P.G.C. de 1973?.
( ) 1. Si.
( ) 2. No.
*.
¿Es partidario de que se actualizara el modelo del Grupo 9 del P.G.C. de 1973?.
( ) 1. Si.
( ) 2. No.
*. En el supuesto de ser partidario de actualizar el modelo del Grupo
9 del P.G.C. de 1973, )qué aspectos mejoraría del mismo?.
1. Una simple actualización del modelo, no siendo conveniente
transformarlo.
2. Bastantes aspectos, siendo los más importantes:
3. Se debería hacer un modelo nuevo totalmente, de carácter oficial
pero sin que fuera obligatorio.
*. Valore de 1 a 5 (1 mínimo, 5 máximo), en el entorno actual, la
utilidad de la información que suministra la contabilidad de gestión.
1
2 3 4 5
( ) ( ) ( ) ( ) ( )
*. Señale 5 líneas de investigación sobre las que está trabajando
o piensa trabajar en un futuro próximo.
5.2. Encuesta para profesionales
La Encuesta de Profesionales tiene algunos preguntas en común con la de
Profesores Universitarios. Básicamente se pretende conocer de este colectivo,
en primer lugar si realizan asesoramiento en el área de la Contabilidad de
Gestión, en segunda lugar que modelos utilizan para el cálculo de costes, en
tercer lugar los objetivos perseguidos con los modelos de costes y en cuarto
lugar, al igual que se había realizado con la de profesores, conocer el grado
de aplicación que el modelo de costes propugnado por el Plan General de 1.978,
referente al grupo 9, había tenido en nuestro país. El número total de
cuestionarios remitidos ha sido de 3.320. De esta encuesta destacamos las
preguntas que relacionamos a
continuación.
*. Tomando como referencia el último ejercicio, indique en
porcentajes )cuál es la dimensión de las empresas que suelen demandar este
tipo de servicios?.
|
Menor
de 230
mill. |
Entre
230 y 920
mill. |
Mayor
de 920
mill. |
|||
1. Total activo |
1 |
|
2 |
|
3 |
|
|
Menor
de 50
trabaj. |
Entre
50 y 250
trabaj. |
Mayor
de 250
trabaj. |
|||
2.
Nº de trabajadores |
1 |
|
2 |
|
3 |
|
|
Menor
de 480
mill. |
Entre
480 y 1.920
mill. |
Mayor
de 1.920
mill. |
|||
3.
Volumen de negocios |
1 |
|
2 |
|
3 |
|
*. ¿Cree usted que la información que se utiliza normalmente para
calcular el coste de producción, es adecuada a los efectos de elaboración
de las cuentas anuales?. Indique de 1 a 5 (1 mínimo, 5 máximo).
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
*. ¿Qué modelo de cálculo de costes se utiliza en las empresas que
usted asesora?.
%
1. ( )
Costes completos (full-cost)
2. ( )
Costes parciales
3. ( )
Ninguno
──
100
===
%
──
4.
( ) Históricos
5.
( ) Estándar
6. ( ) Ninguno
──
100
===
%
──
7. ( )
Utiliza centros de costes
8. ( )
No utiliza centros de costes
──
100
===
*. Indique de mayor a menor (de 5 a 1), en las empresas que usted
asesora, )cuáles son los objetivos perseguidos con los modelos de costes?.
( ) 1. Suministrar la información necesaria para las cuentas anuales (Valoración de inventarios, etc.).
( ) 2.
Calcular los costes y resultados por productos, líneas de productos, centros de
actividad, etc.
( )
3. Suministrar información para la planificación.
(
) 4. Suministrar información para el control.
(
) 5. Suministrar información para la toma de decisiones.
*. ¿Qué porcentaje de empresas, de aquellas que llevan un modelo
contable de costes, piensa, en función de su experiencia, que utilizan el Grupo
9 del P.G.C. de 1973?.
( ) 1. 0 -
25 %
( ) 2. 25 - 50 %
( ) 3. 50 - 75 %
( ) 4. 75 - 100 %
5.3. Encuesta para empresas.
Las 96 preguntas que contiene la encuesta de empresas, están agrupadas
en diez apartados, algunos de los cuales están contenidos en el cuadro n1 16.
Con esta se pretende conocer el grado de implantación en nuestro país de la
Contabilidad de Gestión. En la batería de preguntas relacionadas con el
sistema del coste estándar, se han incluido algunas de una encuesta que en
estos momentos esta llevando a cabo el CIMA.
De este cuestionario destacamos las cuestiones que aparecen a continuación.
*. ¿Qué objetivos persigue con el cálculo de costes?.
(
) 1. Suministrar la información necesaria para la elaboración de las
cuentas anuales.
(
) 2. Calcular los costes y resultados por productos, líneas de
productos, centros de actividad, etc.
( ) 3. Suministrar información para la Planificación, Control y Toma de decisiones.
*.
¿Es partidario de que se actualizara el modelo del Grupo 9 del P.G.C. de 1973?.
( ) 1. Si.
( ) 2. No.
*. Para el cálculo de los costes de sus productos o servicios, cuáles
de los siguientes métodos suele utilizar:
(
) 1. Coste completo total.
(
) 2. Coste completo industrial.
(
) 3. Coste variable (direct costing).
*. A nivel de toma de decisiones, )cuál es el grado de autonomía de
los directores de los distintos departamentos?. Indique de 1 a 5 (1 mínimo, 5 máximo).
Departamento |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1.
Aprovisionamiento |
|
|
|
|
|
2.
Transformación |
|
|
|
|
|
3.
Comercial |
|
|
|
|
|
4.
Administración |
|
|
|
|
|
*. En relación con los departamentos de la pregunta anterior,
indique )cuáles de ellos tienen competencia sobre?:
|
Aprov. 1 |
Transf. 2 |
Comerc. 3 |
Admón. 4 |
1.
Realizar inversiones |
|
|
|
|
2.
Controlar los costes |
|
|
|
|
3.
Contrat. de personal |
|
|
|
|
4.
Fijación de precios |
|
|
|
|
5.
La colocación del producto en el mercado o la continuidad en el proceso |
|
|
|
|
*. ¿Cómo distribuye los costes indirectos?.
(
) 1. Los asigna a los centros de costes.
(
) 2. Los asigna directamente al producto o servicio.
*. ¿Tiene establecidas unidades de obra o unidades de actividad
(horas hombre, horas máquina, unidades de producto, etc.) en los centros de
producción?.
(
) 1. Si.
(
) 2. No.
*. ¿Qué objetivos persigue con el establecimiento de unidades de
obra?.
(
) 1. Controlar la actividad y el rendimiento del centro.
(
) 2. Imputar los costes indirectos a los productos o
servicios.
(
) 3. Otros. Especifique.
*. ¿Qué criterio de valoración utiliza para las entradas de
materiales o productos en el almacén?.
(
) 1. Precio de adquisición o coste de producción.
(
) 2. Valor de reposición.
(
) 3. Precio estándar.
*. ¿Calcula unidades equivalentes para distribuir costes entre la
producción terminada y en curso, en cada centro?.
( ) 1. Si.
( )
2. No.
*. ¿Utiliza una tasa predeterminada de costes indirectos de producción?.
(
) 1. Si.
(
) 2. No.
*.
¿Cómo calcula dicha tasa?.
(
) 1. Anualmente.
(
) 2. Mensualmente.
(
) 3. Otra periodicidad. Indicar cuál.
*. ¿Qué tratamiento contable otorga a las diferencias derivadas de
la comparación de los costes indirectos de producción reales y los aplicados a
través de la tasa predeterminada?.
(
) 1. Las incorpora únicamente al coste de las ventas.
(
) 2. Las prorratea entre el coste de ventas, y las
existencias finales de productos terminados y de productos en curso.
(
) 3. Otro. Especifique.
*. Indique qué criterio sigue para establecer sus costes estándares.
(
) 1. Fijado a partir de los datos históricos.
(
) 2. Fijado a partir de estudios técnicos.
(
) 3. Ambos.
*. ¿Cuál de las siguientes respuestas describe mejor su coste estándar?.
(
) 1. Estándares óptimos (considerando la mejor actuación
posible).
(
) 2. Estándares normales.
*. ¿Cuándo instaló el sistema?.
(
) 1. En los últimos dos años.
(
) 2. Hace 2 - 5 años
(
) 3. Hace 5 - 10 años
(
) 4. Hace más de 10 años
*. ¿Ha cambiado el sistema en los últimos 10 años (o en menos
tiempo si fue implantado posteriormente)?
(
) 1. Si.
( )
2. No.
*. ¿Sus informes periódico básicos incluyen análisis de
desviaciones?.
( )
1. Si.
( ) 2. No.
*. ¿Con qué frecuencia suele preparar informes sobre desviaciones?.
(
) 1. Diariamente.
(
) 2. Cada semana.
(
) 3. Cada quincena.
(
) 4. Cada mes.
(
) 5. Cada trimestre.
(
) 6. Cada semestre.
(
) 7. Anualmente.
(
) 8. Siempre que un subcomponente del sistema está
"fuera de control".
(
) 9. Nunca.
*. ¿Con qué frecuencia se revisan los estándares?.
(
) 1. Cuando las circunstancias cambian.
(
) 2. Anualmente
(
) 3. Otros. Especificar.
*. ¿Cuándo se investigan las desviaciones?:
(
) 1. En todos casos.
(
) 2. Cuando superan alguna determinada cantidad.
(
) 3. Cuando superan algún porcentaje determinad.
(
) 4. Depende de los juicios de la dirección.
*. ¿Se discuten los informes con:
(
) 1. los directivos responsables?
(
) 2. los directivos intermedios?
(
) 3. todos los directivos en un comité?.
*. ¿Hace comprobaciones periódicas de sus inventarios?.
( ) 1. Si.
( )
2. No.
*. En caso afirmativo, cómo las realiza:
(
) 1. Inventarios rotativos.
(
) 2. Recuento físico al final de un período.
(
) 3. Mixtos.
(
) 4. Otros. Especifique.
(Nota: Trabajo publicado dentro del libro colectivo: "Nuevas Tendencias en Contabilidad de Gestión: "Implantación en la empresa española" Coordinadora: Emma Castelló Taliani. Ediciones AECA. Madrid 1993 (Agotado). Cualquier reseña o reproducción parcial de este trabajo deberá hacer referencia a esta publicación de AECA).