DOCUMENTO Nº 12
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Resumen | ||
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ÍNDICE
1.
CONSIDERACIONES GENERALES
RELATIVAS AL COSTE ESTÁNDAR
2.
REQUISITOS PARA EL
ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTÁNDARES
2.1.
Relevancia y oportunidad del
coste estándar
2.2.
Aspectos organizativos
2.3.
Motivación
2.4.
Control
3.1.
Proceso de fijación de estándares
técnicos y económicos
3.2.
Clases de estándares
3.3.
Condiciones de validación del
coste estándar
4. LA
DETERMINACIÓN DEL COSTE ESTÁNDAR DE PRODUCCIÓN
4.1.
Estructura básica del coste
estándar
4.2.
Modelo de coste normal
4.3.
Sistema de imputación racional
5. LAS
DESVIACIONES EN LOS COSTES DIRECTOS DE PRODUCCIÓN
5.1. Antecedentes históricos:
consideración de tres desviaciones
5.1.1.
Problemas que plantea la
desviación mixta. Intentos efectuados para su asignación.
5.1.2.
Utilidad de la desviación
mixta.
5.2.
Planteamiento actual: modelo de
dos desviaciones
5.3.
La descomposición de la
desviación técnica cuando exista posibilidad de sustitución entre factores de
producción.
6. LAS
DESVIACIONES EN LOS COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN
6.1.
Desviaciones en los costes
indirectos de producción variables
6.2.
Desviaciones en los costes
indirectos de producción fijos
7.
DETERMINACIÓN DE LAS
DESVIACIONES TENIENDO EN CUENTA EL IMPACTO EN EL CASH-FLOW DE LA EMPRESA
8.
ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES
EN LOS MÁRGENES
9.
ANÁLISIS GLOBAL DE LAS
DESVIACIONES A TRAVÉS DE LA CUENTA DE RESULTADOS
9.1. Caso de una empresa que fabrica
y vende un solo producto.
9.2. Caso de una empresa que fabrica y vende más de un producto.
10. UTILIZACIÓN DE LAS DESVIACIONES POR LA GERENCIA
El objetivo fundamental del Sistema de Costes Estándares es promover la
eficiencia de todas y cada una de las actividades y/o operaciones llevadas a
cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. El
principio inspirador en el que se fundamenta el sistema, es el de
conseguir productos o prestar servicios de la mejor calidad al coste más bajo
posible.
La búsqueda
de los métodos más eficientes para el desarrollo de las diferentes actividades
y operaciones al coste más bajo, requiere que el sistema de costes estándares
se fundamente en un análisis detallado del proceso productivo, así como de la
estructura organizativa de la empresa.
El
sistema de costes estándares, además de facilitar la toma de decisiones
encaminadas a promover la eficiencia en la organización, permite un control de
la gestión al poner de manifiesto, a través de las desviaciones, las
ineficiencias que se producen en los diferentes centros de responsabilidad.
El
proceso de investigación de las desviaciones permite conocer las causas de las
mismas y la toma de las acciones correctoras que correspondan. La agregación de
todas las desviaciones que se produzcan en las operaciones necesarias para la
fabricación de un determinado producto nos dará como resultado la desviación
total a nivel del producto. En aquellos casos en los que las desviaciones se
deban a que los estándares están mal determinados habrá que proceder a su
ajuste.
El
control de los costes estándares tendrá que realizarse necesariamente en
aquellos recursos limitativos o escasos, dado que son ellos los que condicionan
todo el rendimiento de la organización. Para aquellos recursos cuya capacidad
disponible es superior a la requerida para equilibrar el flujo productivo, la
determinación de las desviaciones no aporta ninguna información relevante al
directivo.
Con la
implantación en la empresa del Sistema de Costes Estándares se trata de lograr
la eficacia y la eficiencia en la organización. La determinación de los estándares
no supone una medida automática de la eficiencia, dado que en su determinación
se han podido producir errores, o las condiciones sobre las que se establecieron
son diferentes a las condiciones sobre las que se desarrollaron posteriormente
los hechos. Los estándares ex-post obvian la necesidad de establecer
previsiones o estimaciones acerca de los desenvolvimientos futuros, pero tienen
el inconveniente de que pueden recoger deficiencias, por lo que no son
apropiados. Por consiguiente, para evaluar los resultados de la organización es
preciso comparar los resultados reales con los previstos, reflejados en los
presupuestos, y basados, por consiguiente, en estándares apropiados.
La aplicación de los costes de oportunidad para medir y evaluar las desviaciones es de una importancia trascendental, dado que evidencian el coste económico que soporta la empresa como consecuencia de no utilizar de la forma óptima los recursos escasos. Este aspecto relevante de las desviaciones también ha sido contemplado en el documento.
La evaluación
de la eficiencia interna de los procesos a través del control de las
operaciones, constituye un objetivo del Sistema de Costes Estándares, dado que
se persigue con el sistema, desarrollar los trabajos a través de los métodos
económicamente más racionales. La eficiencia de las operaciones se lleva a
cabo a través de los responsables directos, por lo que el sistema ejerce un
control orgánico sobre los costes, a través del cual se trata de conseguir el
objetivo ya señalado, cual es: "fabricar productos de la mejor calidad al
coste más bajo posible".
Para el
establecimiento del coste estándar es preciso determinar, para cada producto,
el coste de los materiales, mano de obra directa y los costes indirectos de
producción variables, en los que debería incurrir la empresa desarrollando las
operaciones en las condiciones eficientes.
La determinación de las desviaciones ha de tener en
cuenta las circunstancias del entorno sobre las cuales se han establecido los
costes estándares. Las comparaciones entre los resultados alcanzados y los
previstos han de establecerse de Aigual
a igual@,
lo que quiere decir que si las circunstancias existentes en el momento del
establecimiento de los estándares son diferentes a las circunstancias del
momento en que se producen las desviaciones, habrá que eliminar, al comparar
los resultados realmente obtenidos con los esperados, cualquier causa no
controlable por el directivo.
En
este Documento se determinan a través de modelos, las desviaciones en los
costes directos e indirectos de producción. También se presentan los modelos
para descomponer la desviación técnica cuando exista posibilidad de sustitución
entre factores de producción, por lo que las desviaciones en la mezcla y en el
rendimiento son estudiadas ampliamente por medio de un ejemplo.
Otro
aspecto importante que se ha tenido en cuenta en el Documento, es el impacto que
las desviaciones tienen en el Cash-Flow de la empresa, por lo que dentro de
este apartado se da entrada al concepto de "coste relevante", como
criterio de valoración más apropiado que el "coste histórico o de
adquisición".
Al objeto de
que se pueda realizar un análisis de las desviaciones entre los resultados
previstos y los realmente obtenidos, se han estudiado las desviaciones en los márgenes,
siendo la magnitud a considerar, la diferencia entre el margen realmente
obtenido y el margen presupuestado.
El desarrollo
del punto anterior ha tenido en cuenta el caso más frecuente, es decir ha
contemplado el hecho de que se fabrique más de un producto y se opere en más
de un mercado, por lo que el ejemplo que se desarrolla en el Documento, para
aplicar los modelos de cálculo de las desviaciones propuestos, es de general
aplicación. Esta descomposición de la desviación global en el margen se
explica descomponiéndola en cuatro desviaciones, a saber: (a) Desviación en
el margen por variación en los precios netos de venta, (b) Desviación en el
margen por variación en los costes de producción, c) Desviación en el margen
por variación en la mezcla o combinación de productos vendidos en relación a
la mezcla presupuestada, y (d) Desviación en el margen por variación en la
cantidad (depurada del efecto mezcla).
También se
descompone la desviación en el volumen, en sus dos posibles causas:
"Desviación por variación en el tamaño del mercado" y
"Desviación por variación en la participación o cuota de mercado".
Para
finalizar, se han aplicado las desviaciones estudiadas a nivel teórico en el
Documento a dos casos prácticos. El primero se trata de un ejemplo aplicable a
una empresa que fabrica y vende un
único producto. Con este caso se pretende facilitar al lector del documento la
aplicación de las fórmulas o modelos propuestos. En el segundo ejemplo se ha
considerado una empresa que fabrica y vende más de un producto.
Para
finalizare resta decir que los modelos propuestos para el cálculo de las
desviaciones han partido de un enfoque convencional contable, para seguir en la
línea de los documentos anteriores, por lo que las desviaciones negativas
(saldo deudor en las cuentas contables) han de interpretarse desde la
perspectiva económica como favorables
y las positivas como desfavorables.
La
gerencia ha de utilizar las desviaciones con criterios racionales, de forma que
una desviación desfavorable en precios no necesariamente significa una mala
gestión del responsable de compras, ni un consumo en exceso de materiales o de
horas de mano de obra, no necesariamente han de significar un uso ineficiente de
los recursos por parte del responsable de producción.
Las
secuencias que deben de seguirse en la implantación y seguimiento de un sistema
de costes estándares son:
1. Determinación de los estándares
técnicos y económicos para cada operación.
2. Comparación de los resultados
reales con los resultados que deberían de haberse obtenido de haberse alcanzado
los objetivos fijados por el sistema de costes estándares.
3. Determinación de las
desviaciones e información de las mismas a los responsables de la organización.
4. Investigación de las
desviaciones significativas promoviendo la adopción de acciones correctivas.
La separación
entre desviaciones controlables por
los diferentes responsables (aquellas desviaciones que son debidas a
ineficiencias en su centro), y desviaciones no
controlables (aquellas desviaciones que son debida a causas que caen fuera
del control del directivo), es de una importancia crucial para que el
funcionamiento del sistema en la organización no origine ningún tipo de
desmotivación.