ABC:
ACTIVITY BASED
COSTING
(El Sistema de Costes ABC)
Francisco
Navarro Castillo
(Diario
ABC: 10 de Septiembre de 1995)
Qué
es y en qué consiste el sistema ABC
El sistema de costes ABC se centra específicamente en la gestión de
actividades como forma que tienen las empresas para ganar competitividad.
Una Actividad es una combinación de
personas, tecnología, materias primas, métodos, y entorno para producir un
determinado producto o servicio. Describe
lo que hace la empresa: el tiempo que invierte en sus procesos y los
"outputs" de los mismos.
Ejemplo de actividades: ensamblar un producto final, facturar a los
clientes, hacer una endodoncia.
En definitiva, una empresa puede gestionar lo que hace, sus Actividades.
El punto de partida para gestionar actividades es conocer y comprender
los recursos consumidos normalmente por las actividades que se realicen día a
día (Coste de las Actividades), el volumen de output» que produce cada
actividad (Medida de Actividad o Activity Driver), y como se lleva a cabo la
Actividad (Medida del Rendimiento). Esta
información es la que se extrae de un sistema de costes basado en las
Actividades (ABC).
Un sistema ABC (Activity-Based Costing) es una metodología que mide
el coste y el rendimiento de las Actividades, de los Recursos y de los
Objetivos de Coste. El sistema ABC
es un proceso de asignación de costes indirectos en dos etapas en el que, en
la primera etapa, los recursos son consumidos por las actividades y, en la
segunda etapa, los objetivos de costes (productos, clientes, mercados, etc.)
consumen la actividad.
El gráfico 1, muestra como se trazan y asignan costes en un sistema ABC.
Este sistema.de costes ha tenido, en los últimos años, una gran
relevancia, y podría considerarse como "un modelo económico de la
organización que integra datos de diferentes sistemas de información tanto
financiero como operativo".
Cómo
surge
El Sistema Tradicional de Información de Costes era "aceptable"
en entornos productivos donde la Mano de Obra Directa y la Materia Prima Directa
eran los factores de producción predominantes, la tecnología era estable,
los Costes Indirectos no eran muy importantes y había un numero limitado de
productos en la gama ofrecida por la empresa.
El rápido crecimiento del ABC se ha debido a una sede de factores
interrelacionados. El cambio
producido en muchas empresas ha sido enorme durante la década de los 80.
Estos cambios en la fabricación hacen que se requieran más recursos
productivos en cuatro áreas en particular:
1º.- En la logística de la
producción, donde la programación del trabajo se volvió más compleja y la
planificación más complicada.
2º.- En la armonización de los
recursos disponibles con los planes de producción.
3º.- En logro de la calidad a través
del proceso de producción.
4º.- En la habilidad para hacer
frente a los cambios, por ejemplo en la gama de productos o especificaciones, en
la tecnología y en los requerimientos de los clientes.
La creciente carga de trabajo en cada una de estas áreas no estaba
simplemente relacionada con las actividades de fabricación exclusivamente,
que era lo que afirmaba el Sistema clásico de asignación de costes, que se basaba
en el hecho de suponer que había una fuente exclusiva de generación de
costes (Cost Driver) y ésta era el Volumen de la Producción.
Por el contrario, los recursos requeridos por las actividades de los
nuevos entornos de producción, dependían más de la creciente diversidad,
complejidad, calidad y flexibilidad del output de producción. Por ello surge
la necesidad de un nuevo sistema de información que refleje la complejidad
del consumo de recurso de las empresas y se extienda a través de actividades
distintas a las fabriles.
Cómo
se aplica un sistema ABC
El sistema de costes ABC puede aplicarse en cualquier tipo de
industria, ya sea fabril como de servicios.
La diferencia básica estriba en que el "output" en una
industria de servicios es un intangible. El sistema ABC es más caro de
instalar y de mantener que un sistema tradicional, dado que el ABC se extiende a
unas actividades más numerosas y más complejas. Desde el punto de vista del
comportamiento que genere en la organización, el ABC puede producir grandes
rechazos si no es un proceso apoyado desde la dirección y por los líderes de
opinión de la compañía.
Qué
implica el diseño de un sistema ABC
Un sistema ABC implica el desarrollo de cuatro etapas clave:
1º Identificación de las
actividades del negocio afectadas por el volumen de las
"transacciones" antes que por el volumen del "output" final.
2º Identificación y atribución
de los recursos consumidos por las actividades cuyo coste debe determinarse.
3º Selección de las
"Medidas de Actividad" para cada actividad y
establecimiento del sistema para capturar datos sobre el volumen de
actividad.
4º Aplicación de
las "Medidas de Actividad" a las líneas de producto o servicios para
generar información sobre el coste de los productos o servicios.
Conclusiones
Los beneficios fundamentales del sistema ABC son los siguientes:
1º Más precisión en la
determinación del coste de los objetivos de coste.
2º Mayor visibilidad de los
costes indirectos.
3º Enfasis en las actividades
que se desarrollan a través de diferentes departamentos.
4º Mejora de la comprensión
del comportamiento de los costes indirectos por parte de los directivos de las
empresas.
5º Control y reducción de
los costes indirectos mediante la eliminación y reorganización de le
actividades.
6º Aumento de los recursos en
aquellas actividades críticas para el éxito.
7º Nueva forma de medir los
rendimientos.
8º Un lenguaje común a toda
la organización.